Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История налогового учёта как явления).pdf

Введение

Актуальность выбранной темы диссертационного исследования обусловлена развитием налоговой системы Российской Федерации и необходимостью совершенствования ее структурного института - налогового учета как элемента налогообложения.

Развитие современной российской экономики неразрывно связано с необходимостью улучшения качества учетной информации и упрощением учетных процедур с целью стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Переход к рыночной экономике привел к противоречию интересов государства и налогоплательщиков по вопросам исчисления и уплаты налогов. Согласовать интересы сторон призван налоговый учет.

Становится очевидным, что учетная информация, предоставляемая на основании данных только бухгалтерского учета, для многих ее пользователей недостаточна и не отвечает их целям и потребностям. Все более растущее число потребителей информации, полученной на основании данных налогового учета, подтверждает его важность и необходимость, а также позволяет говорить о целесообразности формирования налогового учета как самостоятельной учетной системы, а не лишь разновидности бухгалтерского учета, преследующего фискальные цели.

В России термин «налоговый учет» официально был закреплен с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, вступившей в силу с 2002 г. Причем фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли: в учете налога на добавленную стоимость уже давно существуют свои первичные налоговые документы — счета-фактуры и свои налоговые регистры — книги покупок и книги продаж; в главе 21 «НДС» НК РФ применяется термин «учетная политика в целях налогообложения». Этот же термин используется в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ при выборе налогоплательщиком метода определения налоговой базы.

С принятием Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» для определенных налогоплательщиков появилась необходимость наряду с бухгалтерской отчетностью составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом обязательства перед бюджетом, размер которых определяется на основании данных налогового учета, также остались на плечах налогоплательщиков. В результате бухгалтерский учет становится лишь исходной ступенью в обработке и регистрации данных на основании первичных документов с целью их последующей трансформации, с одной стороны, для формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а, с другой стороны, в данные налогового учета с целью определения размера обязательств перед государством.

---

Важно принимать во внимание, что становление системы налогового учета на предприятии «с нуля», т.е. без использования наработок и определенных моделей, представляет собой очень трудоемкий и сложный процесс, недостаточное совершенство которого может стать причиной многочисленных ошибок и повлечь дополнительные финансовые затраты для предприятия. Это связано не только с привлечением к ответственности за нарушение налогового законодательства, но и с позиции того, что система налогообложения не будет достаточно эффективно оптимизирована и предприятие будет нести затраты, которых можно было бы и избежать.

Соответственно, выбранную тему курсовой работы можно признать актуальной.

Можно поставить следующую цель работы — рассмотреть и исследовать исторические аспекты развития учета для целей налогообложения применительно к мировой учетной практике, а также российскому налоговому учету на основе всестороннего анализа подходов ученых экономистов к проблемам становления системы налогового учета и законодательных норм в области налогообложения и бухгалтерского учета.

На основе данной цели можно выделить следующие задачи:

1. Изучить становление налогового учёта в мировом аспекте на начальном и современном его этапах, рассмотреть сложившиеся в настоящее время модели взаимодействия бухгалтерского учёта и налогового учёта.

2. Исследовать становление и этапы формирования налогового учёта в Российской Федерации и перспективы дальнейшего развития данного института.

Предметом работы являются правовые нормы российского законодательства, регулирующие налоговый учет, теоретические и практические положения, касающиеся его осуществления.

Теоретическую основу работы составляют учебная литература и научные публикации. Особо хотелось бы выделить таких авторов как В. В. Башкатов, Р. Б. Шахбанов, И. В. Мамонова и др.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, состоящих из 4 параграфов, заключения и библиографического списка.

Глава 1. История налогового учёта как явления

1.1. Появление налогового учёта

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе.

---

Необходимо отметить, что ряд положений могут оказаться спорными, однако их обсуждение в конечном итоге поможет определить правильное решение в области рассматриваемых проблем.

Во-первых, необходимо понять, когда впервые возник налоговый учет? Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса^[1]. В связи с этим, рассматривая налоговый учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения^[2]. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения.

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII — XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов.

Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни^[3].

Проведя анализ порядка становления системы налогового учета, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. Становление налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX века, когда в связи с распространением акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства^[4]. Государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета принимает на себя функцию исчисления величины налоговой базы в XIX веке.

---

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века, связывая его появление с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 — 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции^[5].

В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила учёта, исходящие не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Подобное искажение правил бухгалтерского учета стало идти в разрез с интересами прочих пользователей финансовой отчетности — инвесторов и кредиторов. Таким образом, остро обозначилась необходимость разделения двух систем учета — бухгалтерского и налогового.

Однако и до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учет. Как правило, это был путь поиска компромиссов — где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности^[6].

Рассмотрение эволюции системы налогового учета в отрыве от бухгалтерского абсолютно необоснованно, поскольку исторически налоговый учет формируется путем отделения от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

1.2. Соотношение налогового и бухгалтерского учёта

В разных странах мира развитие налогового учета и построение системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от политических, социально-экономических и даже географических факторов, предопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны^[7]. Безусловно, определяющими из них являются социально-экономические факторы, такие как количество кредиторов и инвесторов, участие в международных рынках капитала, организационная структура и масштабы предприятий и др.

---

В связи с этим выделяют модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов. Теоретически модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов варьируются от абсолютной зависимости до абсолютной независимости. Надо отметить, что такое разделение является весьма условным, так как на практике трудно, и, как правило, невозможно однозначно классифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

С появлением и развитием в XIX веке системы налогового учета в мировой практике выделились две противоположные концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов, основанные на различном подходе к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и налогооблагаемой величины, а также степени соответствия и взаимного влияния двух систем учета^[8]:

1. Налоговая (континентальная, европейская) концепция впервые возникла в Пруссии и основывалась на равенстве бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Эта модель в различных модификациях преобладает в странах континентальной Европы (Германии, Франции, Италии, Швеции), а также Аргентины, Бразилии, Японии и в других странах. Ее отличительная особенность состоит в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государства в лице налоговых органов. Достоинствами этой концепции являются ее логичность и простота, а также тот факт, что она опирается на единственный авторитетный источник — закон.

2. Собственническая (англо-саксонская, англо-американская) концепция получила распространение в Великобритании и заключается в том, что сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины. Она характерна для англоговорящих государств, таких как США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Австралия, ЮАР и др. В противоположность первой концепции, главная особенность собственнической модели взаимодействия систем учета состоит в том, что любой финансовый отчет должен быть составлен в интересах собственников (инвесторов), а зависимость системы бухгалтерского учета от налогообложения крайне слабая. Неоспоримыми достоинствами этой концепции являются здравый смысл при оценке имущества и обязательств, ее справедливость, реалистичность и независимость бухгалтерского учета от государства Рассматривая особенности собственнической модели, необходимо отметить, что, несмотря на то, что в налоговом законодательстве США и Канады заложено два вида учета и учетных данных (налоговый и бухгалтерский учет), на практике налогооблагаемая прибыль исчисляется исходя из данных бухгалтерского учета. Причем, вместе с декларацией о налоге в США контролирующие органы требуют от налогоплательщика объяснений разницы между прибылью для целей бухгалтерского учета и заявленной величиной прибыли в целях налогообложения. Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом существует устойчивая и контролируемая связь^[9].

---