Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История налогового учёта как явления).pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 20.05.2023

Просмотров: 263

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. История налогового учёта как явления

1.1. Появление налогового учёта

1.2. Соотношение налогового и бухгалтерского учёта

Глава 2. Российская практика развития налогового учёта

2.1. Основные вехи становления налогового учёта в России

2.2. Направления развития налогового учёта в будущем

Заключение

Библиография

С 1 января 2015 года утратили силу положения НК РФ, предусматривающие использование метода ЛИФО для определения размеров материальных расходов (в бухгалтерском учете данный метод не используется уже с 1 января 2008 года)[45].

2.2. Направления развития налогового учёта в будущем

У российского законодателя имеется возможность выбора одного из двух путей создания информационной финансовой системы в интересах значительного круга пользователей (в лице государства — Минфин России, налоговые органы, Минэкономразвития России, Банк России и др.):

— первый путь — «каждому пользователю по собственной информационной (учетной) системе»;

— второй путь предполагает применение в отношении такого объекта управления, как информационная система, принципа «управления по отклонениям», т.е. выбор в качестве основной такой учетной системы, которая в максимальной степени объективно удовлетворяет информационные потребности всех потребителей, и построение на ее основе «особенных информационных систем», удовлетворяющих специфические потребности в информации уже конкретных пользователей[46].

Законодатель пошел по первому пути.

У такого пути есть свои приверженцы. Они считают, что оба учета должны осуществляться параллельно и таким образом, чтобы скрупулезная обработка и внесение в компьютер бухгалтерских и налоговых сведений позволяла к моменту наступления отчетного периода без больших доработок и корректировок выводить на печать балансы (бухгалтерский и налоговый) и требуемую финансовую отчетность. По их мнению, полное разграничение систем бухгалтерского и налогового учета методически оправданным вариантом, поскольку они выражают разные экономические интересы и преследуют разные цели[47].

Однако следует признать, что данный путь очень затратный: он резко увеличивает не только издержки на формирование и поддержание информационных систем у российских организаций, но и умножает государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслуживание и контроль исполнения требований. Кроме того, данный путь объективно содержит в себе как минимум две принципиальные опасности:

— во-первых, по причине «множественности» объектов управления применение для разных целей одной и той же устоявшейся терминологии и понятий повышает риск создания неясного, противоречивого, т.е. некачественного законодательства, что естественно негативно влияет на исполнимость законодательства[48];

— во-вторых, резко возрастает бремя издержек на предприятии по созданию индивидуальных под каждого государственного потребителя» систем информации, что может согласно принципу рациональности (эффект от информации должен покрывать затраты на ее формирование) привести к полному невыполнению требований законодателя в той или иной области, а значит, к необеспечению какого-либо пользователя необходимой информацией[49].

Второй путь создания информационных систем — «по отклонениям» — более эффективен. Он предполагает описание принципов взаимодействия системы бухгалтерского учета и «второстепенных» учетных систем, детальное определение и описание отличий. При таком подходе становится изначально понятно, как, по каким принципам необходимо создавать законодательство, нормативные документы по системам учета, какие вопросы они должны содержать[50].

Подводя итог изложенному в главе, можно сделать следующие выводы.

Российская история налогового учёта началась лишь в 1990-х годах с приходом рыночной экономики, так как до этого все цели, которые связывались с контролем государством экономики, достигались в рамках единого бухгалтерского учёта, при котором перераспределение прибыли происходило в плановом порядке. На первых этапах развитие налогового учёта шло по модели немецкого законодательства, относящегося к континентальной системе. В 1992-1994 годах появились первые нормативные акты, разделившие подход к прибыли для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения. При этом можно сказать, что последние носили первичный характер, и бухгалтерский учёт существовал прежде всего для правильного расчёта налогов.

В 1994 году в результате второго этапа налоговой реформы произошло окончательное разделение бухгалтерского и налогового учётов доходов и затрат, разработаны отдельные формы отчётности и порядок их заполнения. На третьем этапе (с июля 1995 года) государство сконцентрировалось на максимальном взыскании налогов, перестав контролировать формирование фактической себестоимости, в результате чего фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения стали исчисляться по-разному. Это привело к тому, что бухгалтерский учёт стал выполнять две функции: получение достоверных экономических показателей и учёт в целях налогообложения.

С принятием Налогового кодекса РФ начался современный этап развития налогового учёта. С введением его гл. 25 он получил законодательное закрепление и определение: это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком. Явное введение нового учёта получило неоднозначную оценку специалистов, так как усложнило работу организаций и порядок ведения учётов. Ввиду этого в середине 2000-х годов вновь был взят курс на сближение бухгалтерского и налогового учётов. Этот курс продолжился и в 2010-х годах.

Проведенный анализ правовых норм и мнений специалистов и практиков позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время в России отсутствует необходимость в существовании системы налогового учета по налогу на прибыль как системы, параллельной системе бухгалтерского учета. Введение такой системы не отвечает ни интересам государства в целом, ни интересам предпринимателя, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей достоверной финансовой информации.

Заключение

По итогам работы можно сделать следующие выводы.

Фактическое формирование налогового учёта можно связать с появлением налогообложения как экономического института. Научно-достоверные сведения позволяют говорить, что налогообложение появилось во 2-м тысячелетии до нашей эры, в основном в государствах Азии. В то же время, научную основу налогообложение получило лишь в трудах Адама Смита в XVIII веке. Ввиду этого и о налоговом учёте как об обособленном финансовом институте можно говорить лишь на том этапе развития налогообложения, когда оно уже получило научную основу, внедрённую в законодательство. Первоначально налоговый учёт формировался на базе бухгалтерского учёта. Его появление относится к середине XIX — началу XX века, когда ввиду резкого усиления налогового законодательства, появления налога на доходы предприятий у государства появился интерес к данным бухгалтерского учёта с целью определения налогооблагаемой базы. Ввиду этого появились определённые нормативные требования, придававшие бухгалтерскому учёту несвойственные ему функции.

Ко второй половине XX века чётко наметились основания для разделения бухгалтерского учёта и налогового учёта, так как правила последнего исходили не из экономической сущности отношений, а из потребностей налогообложения. В то же время, полного разделения налогового и бухгалтерского учёта долгое время не происходило.

Можно выделить различные модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учётов: от полной зависимости до полной независимости. В мировой практике можно выделить два подхода: налоговая (континентальная, европейская) концепция, основанная на равенстве бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, и собственническая (англо-американская) концепция, различающая порядок подсчёта бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, что приводит к слабости зависимости бухгалтерского и налогового учёта.

Внедрение международных стандартов финансовой отчётности в последние десятилетия существенным образом сблизило учетную систему кодифицированного права с системой общего права.

Российская история налогового учёта началась лишь в 1990-х годах с приходом рыночной экономики, так как до этого все цели, которые связывались с контролем государством экономики, достигались в рамках единого бухгалтерского учёта, при котором перераспределение прибыли происходило в плановом порядке. На первых этапах развитие налогового учёта шло по модели немецкого законодательства, относящегося к континентальной системе. В 1992-1994 годах появились первые нормативные акты, разделившие подход к прибыли для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения. При этом можно сказать, что последние носили первичный характер, и бухгалтерский учёт существовал прежде всего для правильного расчёта налогов.

В 1994 году в результате второго этапа налоговой реформы произошло окончательное разделение бухгалтерского и налогового учётов доходов и затрат, разработаны отдельные формы отчётности и порядок их заполнения. На третьем этапе (с июля 1995 года) государство сконцентрировалось на максимальном взыскании налогов, перестав контролировать формирование фактической себестоимости, в результате чего фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения стали исчисляться по-разному. Это привело к тому, что бухгалтерский учёт стал выполнять две функции: получение достоверных экономических показателей и учёт в целях налогообложения.

С принятием Налогового кодекса РФ начался современный этап развития налогового учёта. С введением его гл. 25 он получил законодательное закрепление и определение: это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком. Явное введение нового учёта получило неоднозначную оценку специалистов, так как усложнило работу организаций и порядок ведения учётов. Ввиду этого в середине 2000-х годов вновь был взят курс на сближение бухгалтерского и налогового учётов. Этот курс продолжился и в 2010-х годах.

Проведенный анализ правовых норм и мнений специалистов и практиков позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время в России отсутствует необходимость в существовании системы налогового учета по налогу на прибыль как системы, параллельной системе бухгалтерского учета. Введение такой системы не отвечает ни интересам государства в целом, ни интересам предпринимателя, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей достоверной финансовой информации.

В целом по итогам курсовой работы можно сделать вывод о важном значении поиска оптимального соотношения налогового и бухгалтерского учёта с целью оптимизации нагрузки на организации и собираемости налогов.

Библиография

I. Нормативно-правовые акты

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.

II. Научная и учебная литература

  1. Абакарова А. А. Этапы становления налогового учёта в России / А. А. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. — 2014. — № 4. — С. 12-19.
  2. Адаменко А.А., Денисенко Т.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. — 2017. — № 23 (4). — С. 6-11.
  3. Башкатов В. В. История становления и развития налогового учета / В. В. Башкатов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2011. — № 68. — С. 233-246.
  4. Башкатов В. В. Мировая практика становления и развития налогового учёта / В. В. Башкатов // Наука Кубани. — 2011. — № 1. — С. 61-63.
  5. Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. История становления и развития налогового учета / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 4-2. — С. 724-727.
  6. Гаджиев Г. М., Магомедова П. Б. Развитие налогового учёта в системе бухгалтерского учёта / Г. М. Гаджиев, П. Б. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 11-3. — С. 594-597.
  7. Ерофеева В. А. Проблема сближения налогового учета с бухгалтерским учетом / В. А. Ерофеева // Экономика. Налоги. Право. — 2014. — № 3. — С. 134-137.
  8. Карабашева Ф.Ю., Румачик Н.А. Этиология и генезис развития налогового учета / Ф.Ю. Карабашева, Н.А. Румачик // Экономика и социум. — 2017. — № 11 (42). — С. 1096-1099.
  9. Куджева А. А. Этапы становления и развития налогового учёта в России / А. А. Куджева // Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО: сборник научных трудов. — Ставрополь, 2015. — С. 96-98.
  10. Лабынцев Н. Т., Малышкин А. И. Анализ и этапы развития налогового учета в России и на Украине / Н. Т. Лабынцев, А. И. Малышкин // Вестник ИПБ. — 2014. — № 2. — С. 39-44.
  11. Мамонова И. В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в условиях перехода на МСФО / И. В. Мамонова // Экономика: теория и практика. — 2012. — № 3. — С. 73-77.
  12. Михайлова Е. В. Становление и развитие налогового учета в России / Е. В. Михайлова // Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. — 2008. — № 10. — С. 138-141.
  13. Прохорова Л. М., Поташкова Н. Н. Развитие и становление налогового учёта в России / Л. М. Прохорова, Н. Н. Поташкова // Научный вестник Технологического института - филиала ФГБОУ ВПО Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина. — 2012. — № 10. — С. 142-148.
  14. Разуваева К. В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации / К. В. Разуваева // Вестник Пермского университета. Серия: экономика. — 2013. — № 4. — С. 100-107.
  15. Смагина А.Ю. Проблемы интеграции налогового и бухгалтерского учета в России в условиях развития цифровой экономики / А.Ю. Смагина // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. — 2018. — № 1 (27). — С. 153-161.
  16. Сурина Е., Раджабова М. Г. Этапы становления налогового учёта в России / Е. Сурина, М. Г. Раджабова // Экономика и банковская система: теория и практика: материалы заочной международной научно-практической конференции. — Махачкала, 2016. — С. 350-355.
  17. Фролов А.В., Шелковая К.Е. Проблемы налогового учета в России / А.В. Фролов, К.Е. Шелковая // NovaInfo.Ru. — 2017. — Т. 1. — № 66. — С. 142-145.
  18. Шахбанов Р. Б. Вопросы становления налогового учёта в России / Р. Б. Шахбанов // Вестник Дагестанского государственного университета. Серия 2: общественные науки. — 2005. — № 5. — С. 100-104.
  19. Шахбанов Х. Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России / Х. Б. Шахбанов // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 10. — С. 159-163.

Смотрите также файлы