Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение ООО «Провит».pdf

Налог на прибыль за 2017 год сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы – расходы, принимаемые в целях налогообложения – убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «Провит» отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц).

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ООО «Провит» составит 1 101 423 руб. + 423 706 – 30 583 руб.(временная разница) = 1 494 546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов ООО «Провит» в размере 32 495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2017 года в ООО «Провит» = ((1 667 304 + 692) – (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28 191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется ООО «Провит» не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2017 года рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2017 года:

(351708+336417+321125+305833+290542+275250+275250)/7 = 308 018 руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2017 года составит:

308 018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «Провит» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

---

ГЛАВА ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Методологическая часть учетной политики для целей налогообложения содержит указание на то, что налоговая отчетность предприятия формируется с применением Программы «Налогоплательщик: ЮЛ». На сегодняшний день предприятиям предоставлена возможность использовать электронно-цифровую подпись и специальное программное обеспечение, позволяющее сдавать отчетность и вести переписку с налоговыми органами и внебюджетными фондами дистанционно.

В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов.

Одним из основных моментов, которые необходимо рассмотреть в рамках учетной политики для целей налогообложения – разработка регистров налогового учета.

Учетная политика ООО «Провит» для целей налогообложения представляет из себя единый блок, по сути своей отражающий порядок формирования только налога на прибыль предприятия. В целях повышения эффективности учетной политики рекомендуется ввести в нее блок, раскрывающий вопросы формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также других налогов, уплачиваемых предприятием.

В организации должен быть утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур дополнительным приказом руководителя. В ООО «Провит» правом подписи счетов-фактур обладает только руководитель предприятия.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС.

Эффективность учетной политики в разрезе формирования налога на добавленную стоимость можно оценить согласно рис. 8.

Рисунок 8 - Эффективность учета налога на добавленную стоимость

Как было указано выше, организация при определении доходов и расходов выбрала метод начисления, так как при кассовом методе в налоговом учете авансы считаются доходом организации и увеличивают сумму налога на прибыль.

В целях налогообложения все расходы организации распределяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией разделяются на прямые и косвенные.

---

Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику выгоднее как можно больше затрат отнести к косвенным, так как они относятся на расходы организации в полном объеме. В то же время, для сближения бухгалтерского и налогового учета в прямые затраты следует включить только такие затраты, которые в бухгалтерском учете также подлежат частичному списанию.

Согласно плану счетов, частичному списанию пропорционально объему проданной продукции, со счета 44 «Расходы на продажу» подлежат только расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Таким образом, в налоговом учете имеет смысл к прямым расходам отнести только материальные в объеме расходов на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), транспортных расходов, комиссионных вознаграждений и таможенных пошлин. Аналогичный порядок учета предусмотрен в статье 320 Налогового Кодекса РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям».

Включение в прямые расходы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг и взносов на обязательное страхование, начисленных на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда, приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и дополнительным сложностям для бухгалтера, увеличивает риск возникновения ошибок.

В учетной политике для целей налогообложения при разработке методов формирования налоговой базы по налогу на прибыль особое внимание следует уделить налоговому учету основных средств.

В статье 256 Налогового Кодекса РФ «Амортизируемое имущество» указывается, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Провит» амортизация по основным средствам ведется линейным способом.

Рассмотрим влияние на налог на прибыль, которое оказывает выбор предприятием одного из методов начисления амортизации в таблице 2.

Расчет проведем, исходя из имеющихся данных на 31.12.2017, на основные средства амортизация к этому времени начисляется в течение 6 месяцев.

Таблица 2

Влияние метода амортизации в налоговом учете на сумму налога на прибыль

Метод начисления амортизации	Сумма накопленной амортизации	Налогооблагаемая база, руб.	Сумма налога на прибыль, руб.
Линейный	10194,44 * 6 = 61167	140 955	28 191
Нелинейный	32296 + 29454 + 26862 + 24498 + 22342 + 20376 = 155829	46293	9 259

---

Как можно видеть из таблицы, применение нелинейного метода начисления амортизации является для организации более выгодным, так как значительно уменьшает налоговую базу.

Рассмотрим перспективы использования нелинейного метода, расчеты приведены в таблице 3.

Таблица 3

Суммы начисленной амортизации в течение срока полезного использования основного средства и их влияние на уплачиваемый налог на прибыль

Начисленная амортизация	Линейный метод, руб.	Нелинейный метод, руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Разница в уплачиваемом налоге, руб.
Затраты к 31.12.2017	61167	155829	-94662,3	-18932,5
Затраты к 31.12.2018	122333,33	141256	-18922,6	-3784,52
Затраты к 31.12.2019	122333,33	46768	75565,76	15113,15
Затраты к последнему году использования	(6 месяцев 2020 года) 61167	(2 месяца 2020) 23148	38018,79	7603,757

Использование данного метода также находит свое обоснование в уменьшении трудозатрат при ведении налогового учета одного основного средства сравнительно небольшой стоимости для предприятия. В случае, если предприятие не планирует в ближайшем будущем приобретение большего числа амортизируемого имущества, линейный метод начисления амортизации полностью соответствует требованию рациональности, сближая бухгалтерский и налоговый учет в организации.

Учетная политика для целей налогообложения также затрагивает налоговый учет материально-производственных запасов на предприятии, оговаривая, что при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Произведем расчеты для определения оптимального способа списания материально-производственных запасов на предприятии в таблице 4 на примере втулок для двигателей комбайна CLAAS, исходные данные для определения метода списания товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете были представлены в таблице 3. Ввиду того, что использование метода по себестоимости единицы является нерациональным для малой организации, торгующей партиями аналогичного товара, данный метод в расчеты включать не будем.

---

Таблица 4

Метод списания МПЗ	Себестоимость израсходованных материалов, руб.	Себестоимость остатка материала на конец месяца, руб.
Оценка по средней себестоимости	416880	63690
ФИФО	415700	59000

Как можно увидеть из таблицы, наиболее выгодным для предприятия в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, является метод ФИФО. Данный метод наиболее эффективен в условиях постоянного роста цен на приобретаемые организацией товарно-материальные ценности, но на ООО «Провит» цены на закупаемые запчасти варьируются в сторону увеличения и в сторону снижения.

При создании учетной политики для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль, следует принимать во внимание аспекты, касающиеся создания резервов. ООО «Провит» при ведении налогового учета определило, что не создает резервы для покрытия убытков по безнадежным долгам, для проведения ремонта основных средств, под оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы, однако в бухгалтерском учете некоторые виды резервов организация обязана создавать. В целях сближения двух видов учета, в налоговом учете предприятию следует создавать резервы, которые оно создает в бухгалтерском учете. Такими резервами являются резерв на выплату отпускных, резерв под сомнительные долги, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Учетную политику в разрезе формирования налога на прибыль можно оценить так, как показано на рис. 9.

Рисунок 9 - Эффективность учета налога на прибыль

Таким образом, можно выделить основные направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения предприятия:

1. Разработка необходимых налоговых регистров;

2. Разработка метода раздельного учета НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым данным налогом;

3. Корректировка списка прямых расходов предприятия в соответствии с осуществляемой им торговой деятельностью;

4. Определение оптимального способа списания материально-производственных запасов в налоговом учете;

5. Порядок формирования резервов в налоговом учете на предприятии.

Учетная политика для целей налогообложения ООО «Провит» содержит основные положения о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль, однако ее формирование не представляется ясным ввиду того, что не разработаны налоговые регистры.

---