Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение ООО «Провит».pdf
Добавлен: 21.05.2023
Просмотров: 224
Скачиваний: 2
Возникло новое понятие – учетная политика для целей налогообложения, под которой, согласно Налоговому Кодексу РФ, стали понимать совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов [2].
Рисунок 1 - Виды учетной политики, имеющей внешнее регулирование
Согласно мнению Нестерова Г.Г., учетная политика организации выполняет сразу несколько функций. Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению как бухгалтерского, так и налогового учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета [22].
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Подробность учетной политики в определении правил ведения учета повышает обоснованность использования выбранных методов.
В-третьих, учетная политика – это один из способов оптимизации, так как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации как для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых органов [19, c. 116].
Таким образом, можно прийти к выводу, что учетная политика предприятия является уникальным средством, с помощью которого организация имеет возможность влиять на свои финансовые результаты, показатели собственного финансового состояния. С помощью учетной политики осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. В то же время, учетная политика предприятия регулирует множество положений, связанных с налогообложением предприятия, помогает разрешить противоречия действующего законодательства, предоставляет предприятию защиту в определенных ситуациях, возникающих в процессе взаимодействия с фискальными органами [22]. В связи с этим возникает необходимость рассмотрения учетной политики в двух аспектах – порядок составления учетной политики для целей бухгалтерского учета и порядок составления учетной политики для целей налогообложения предприятия.
1.2 Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового учета
С начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса, регламентирующая такие важнейшие понятия, как классификация доходов и расходов, метод начисления налогов, налоговая база, налоговая ставка и прочее. Это положило начало необходимости ведения на предприятии отдельного налогового учета, так как в связи с введением этой главы данные бухгалтерского и налогового учета стали существенно различаться [3, ст. 313].
В статье НК РФ «Налоговый учет. Общие положения»дается определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [3, ст. 313].
На данный момент существует два способа ведения налогового учета на предприятии [16, c. 129]:
1. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского. Этим может заниматься как бухгалтер, что несомненно увеличивает трудоемкость его работы, так и отдельный, специально созданный для этих целей аппарат предприятия, что приводит к увеличению затрат на ведение учета, так как одна операция будет отражаться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
2. Ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского с применением аналитических регистров налогового учета и корректировок. Как правило эта работа возлагается на бухгалтера, она менее трудоемка, нежели ведение отдельного учета и относительно него менее затратна.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
В статье «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому [2]. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно [3, ст. 313].
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Согласно НК РФ «Момент определения налоговой базы», принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации [3, ст. 167].
Учетная политика должна быть установлена на длительный срок, как минимум на год. Закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена [3, ст. 313].. Они представлены на рис. 2 «Случаи обязательного изменения учетной политики для целей налогообложения».
Рисунок 2 - Случаи обязательного изменения учетной политики для целей налогообложения
В первом случае изменения можно применять лишь с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. Во втором случае дополнения к учетной политики, касающиеся осуществления нового вида деятельности, возможно принять с момента начала такого осуществления. В третьем случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве [20]. Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации[3, ст. 313].
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов [23].
Элементы, которые необходимо отразить в учетной политике, можно также разбить на несколько блоков, представленных на рис.8 «Элементы учетной политики для целей налогообложения».
При определении общих вопросов налогообложения следует обратить внимание на два ключевых момента: во-первых, подразделение, осуществляющее исчисление налогов – это может быть как бухгалтерия, так и специально организованная на предприятии налоговая служба. Во-вторых – это разработка аналитических регистров налогового учета.
Согласно НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета [3, ст. 314]..Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако регистры должны содержать обязательные реквизиты, представленные на рис. 4 «Реквизиты налоговых регистров» (этими же реквизитами дополняются и данные бухгалтерского учета, если налоговый учет ведется, исходя из них).
Рисунок 3 - Элементы учетной политики для целей налогообложения
Рисунок 4 - Реквизиты налоговых регистров
Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым элементом учетной политики для целей налогообложения.
Рассмотрим подробнее порядок разработки раздельного учета НДС.
Согласно НК РФ, если организации, осуществляющей как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, предъявляется сумма налога на добавленную стоимость, то он распределяется в соответствии с порядком, указанным на рис. 5 «Учета налога на добавленную стоимость при операциях, облагаемых и необлагаемых НДС»[3, ст. 149].
Рисунок 5 - Учет налога на добавленную стоимость при операциях, облагаемых и необлагаемых НДС
Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен, поэтому каждая организация исходя из специфики своей деятельности должна разработать систему ведения раздельного учета затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и не облагаемой НДС. Такой учет [23] можно организовать, открыв дополнительные аналитические субсчета к счетам затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Налог на добавленную стоимость, возникающий при проведении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС должен приниматься к вычету пропорционально доле операций, облагаемых НДС, в общем объеме операций, совершаемых предприятием за отчетный период [25].
В учетной политике для целей налогообложения организации следует разработать порядок отражения информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль [3].
Организация вправе выбрать один из методов определения доходов и расходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод [3, ст. 271-273].
Учетная политика должна также содержать выбранный предприятием метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов. Методы налогового учета в этом вопросе аналогичны методам бухгалтерского учета, за исключением метода ЛИФО. Данные методы представлены на рис. 6 «Способы списания материальных расходов в налоговом учете».
Рисунок 6 - Способы списания материальных расходов в налоговом учете
Тем не менее, на наш взгляд, при разработке и рассмотрении учетной политики в целях налогообложения на следующий отчетный год, необходимо принимать во внимание те виды деятельности, которыми на данный момент организация не занимается, однако планирует в ближайшем будущем их возникновение [22]. Такие виды деятельности, как правило, предусмотрены заранее и отражены в ее уставе. Основная идея заключается в том, что предприятию, в случае предполагаемого расширения сферы своей деятельности, следует не только рассчитать совокупный экономический эффект данного явления, но и продумать возможные нюансы, связанные с налоговым учетом и налогообложением нового вида деятельности. Подготовив заранее свою учетную политику, предприятие сможет изменить не только те элементы, которые будут связаны с новыми направлениями деятельности (и которые можно принять с момента их возникновения), но и привести в гармонию с ними элементы учетной политики по уже ведущейся деятельности [22].
При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:
1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.
2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.
3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
На современном этапе развития государства многие предприятия осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ [4] организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и учету НМА [20, c. 148].