Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (в практике налогообложения).pdf

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налогоплательщиком является практически каждый из нас. Важнейшим из существующих элементов налоговой политики является налогообложение доходов населения, поскольку именно объем свободных наличных денежных средств определяет уровень платёжеспособного спроса, что приводит к изменению количества представленных на рынке товаров и услуг. Поэтому грамотное и справедливое налогообложение доходов граждан является одним из центральных столпов налоговой системы.

Цель исследования – рассмотреть сущность уплаты и исчисления налога на доходы физических лиц и их экономическое значение.

В соответствии с заявленной целью в работе поставлены и будут решены следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты налогообложения физических лиц в РФ;
• изучить исторический аспект возникновения и развития налога;
• определить понятие и экономическое значение налогов с населения;
• определить место и роль налога на доходы физических лиц в доходах РФ;
• рассмотреть практику налогообложения физических лиц.

Объектом исследования является процесс исчисления налога на доходы физических лиц.

Предмет исследования - это отношения, возникающие между государством и плательщиками налога на доходы физических лиц.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух основных глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе раскрываются теоретические и методологические аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации. В данной главе рассматриваются теоретические аспекты, такие как история возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России, его экономическая сущность, значимость и роль в формировании государственных расходов.

Во второй главе раскрывается порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, рассматриваются принципы формирования налоговой базы, раскрываются вопросы налоговой политики в отношении налогов с доходов населения.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Исторический аспект возникновения и развития налога

В России налог на доходы физических лиц берет своё начало в 1812 г. Именно в этом году в России был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога.

Важно отметить, что наблюдение за поступлением платежей в то время возлагалось на мировых посредников. В целом они действовали успешно. Уездная полиция самостоятельно решала вопрос о взносе недоимки и разрешала продавать движимое имущество для ее погашения.

В 1874 году с упразднением института мировых посредников создаются уездные по крестьянским делам присутствия. Податный надзор передан в ведение уездной полиции. В ряде губерний западной части России мировые посредники остались, и надзор за всеми сборами был объединен в их руках.

Законом от 1885 года создан институт податных инспекторов, в 1897 году введены их помощники. Руководство инспекторами осуществлялось управляющим казенной палаты губернии. В обязанности инспекторов входило участие в привлечении имущества и лиц к обложению прямыми налогами, наблюдение за правильностью исчисления общественными и сословными учреждениями казенных сборов и своевременным их поступлением, а так же сообщение казенным палатам о случаях взимания с населения сборов в не установленном законом порядке. Податный инспектор следил за своевременностью получения волостными правлениями окладных листов, а так же за составлением раскладочных приговоров на крестьян, контролировал поступления окладных сборов с частных землевладельцев. [24]

Эти результаты отражались в инвентарных книгах, представлявших собой энциклопедии налоговых участков. А специальный закон «О государственном подоходном налоге» был принят лишь 6 апреля 1916 г. под руководством Николая II, и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения.

В Положении определялся широкий круг объектов государственного подоходного налога, при этом имелось в виду того, что он взимается с любого полученного дохода независимо от его формы и источника.

Не подлежали налогообложению такие объекты как: полученное в наследство имущество и финансовые средства; вознаграждения по страховому полису и тому подобные доходы.

Данный налог исчислялся по прогрессивной шкале, которая состояла из нескольких десятков разрядов, каждый из которых имел свой размер дохода и размер платежа. При этом размер ставки колебался от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни.

В тот же период был установлен необлагаемый прожиточный минимум, согласно которому от подоходного налога освобождались лица, имеющие годовой облагаемый доход ниже 850 рублей. Это автоматически вывело из-под его действия все крестьянство, и налог касался в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения.

Положение о государственном подоходном налоге содержало конкретные правила, регулирующие порядок представления и заполнения документов, характеризующих доходы налогоплательщика. Был детально урегулирован порядок обжалования налогоплательщиком постановлений финансового органа, установлены подведомственность, сроки и процедура рассмотрения таких жалоб.

В 1917 году планировалось введение государственного подоходного налога, однако из-за событий Февральской революции он не был введен в действие.

Не вступивший в силу в дооктябрьской России подоходный налог обладал определенными признаками социально ориентированного фискального инструмента. Дифференцированная шкала налогообложения и система налоговых вычетов, рассматривающая материальное состояние налогоплательщика, его возраст и семейные условия проживания должны были обеспечить с помощью налогообложения доходов физических лиц ряд существенных концепций по стабилизации социальной напряженности в стране, учитывающие труды специалистов российской школы финансов и налогообложения. [24]

Уже в новой России и СССР послеоктябрьского периода характер подоходного налогообложения преобразовался не только в социально-экономический, но и политический. Налог с дохода стал выступать не только источником поступлений бюджета, но и механизмом, способствующим расширению обобществленных видов хозяйствования и стимулирующим поощрение снижения частного сектора экономики из торгово-промышленных отношений.[13]

С наступлением новой экономической политики появился новый имущественно-подоходный налог, заключающий в себе прямое налогообложение имущества и доходов граждан и юридических лиц того периода. Данный налог был утвержден распоряжением ВНИК в 1922 году. Объектом налогообложения выступали доходы граждан и акционерных обществ торгово-промышленной направленности, зданиями и сооружения, а также и другое имущество, профессии частного, личного характера, и суммы доходов, превышающие законодательный уровень вознаграждений за выполнение услуг и работ на предприятиях и специализированных конторах.

Особые условия финансово-экономических отношений раннего периода НЭПа сказались на составе налогоплательщиков имущественно-подоходного налогообложения, в который входили акционеры, арендаторы, вкладчики, пайщики, лица, имевшие от реализации торговой деятельности солидарные доходы, а также от членства в кредитных, финансовых торгово-промышленных организациях на праве собственности. В состав налогоплательщиков были также включены лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, врачи, юристы), а также граждане, получающие доходы от собственности в городах (здания, сооружения и другое имущество), и от сдачи в аренду здания и сооружения, преследуя коммерческую выгоду.

Следует указать, что закон об имущественно-подоходном налогообложении 1922 года не закреплял механизма взимания налога с жалования служащих и рабочих государственных организаций, и с доходов других контор, не с частным капиталом. Население деревень аграрного сектора экономики также не включалось в перечень лиц вышерассмотренного налога.

Однако, средний душевой доход интеллигентных слоев общества превышал в 5 раз средний уровень в государстве и должен был выступать средством накоплений. Как раз данный, и по большему счету незначительный доход, буржуазии периода НЭПа выступал главным фигурантом «притязаний» налогового администрирования. Существующие налоги в стране органы власти на местах могли увеличивать в 2 раза, устанавливая надбавку в размере 100% посредством отчислений в бюджеты местного уровня.

Уже к ноябрю 1923 года было законодательно установлено очередное положение о государственном имущественно-подоходном налогообложении, которое упорядочило другие налоги, взимаемые с денежных доходов в городах. В подоходный налог из других государственных платежей и сборов перешли общегражданский «трудгужналог», призванный восстановить сельское хозяйство, налог с доходов лиц, обеспеченных высоким жалованием (раньше он функционировал как отдельный налог на сверхдоходы); также вобрал в себя часть местных сборов — налог на квартиру с граждан, использующих наемным труд для домашних, и бытовых нужд.

В последующие 20 лет происходил рост ставок налога, а также изменился порядка его исчисления.

Важное значение для развития налога на доходы физических лиц имел Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», который действовал в течение многих лет. Первой статьей Указа, предписывалось взимание подоходного налога с доходов рабочих и служащих, деятелей искусства, собственников строений, земельных участков в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР. При этом, число лиц, которые в силу определенных обстоятельств не платили налог, значительно расширился.[12]

В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учёта налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Впервые был введён срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекались к налогу не более чем за два предшествующих года.

С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Однако Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы до лучших времён.[23]

В 1990г. Был принят новый закон о налогообложении доходов граждан. Модель взимания варьировалась в зависимости от источника дохода, ставки 13%-60%, впоследствии максимальная ставка была уменьшена до 30%.

Уже в Российской Федерации в 1992г. вступил в полную силу закон № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991г. В данном законе был установлен необлагаемый минимум, приравненный к минимальному размеру оплаты труда, единая прогрессивная шкала со 7 ступенями в пределах 12-60 %.

Следующим логическим этапом стало внесение изменений, предусматривающих сокращение ставок до четырех и максимальной до 40%. С 1993г. количество ставок было сокращено до 3, путем ликвидации максимальной, таким образом наивысшей ставкой стала предыдущая в размере 30%. Но уже в 1994г. были приняты очередные изменения в механизме взимания подоходного налога . Для наглядности указанные ставки можно систематизировать в виде таблицы.

Таблица 1

Ставки налога на доходы, действовавшие с 1994 года

Период в налогообложении доходов физических лиц с 1992г. по 1994г. характеризуется наибольшей противоречивостью и сложностью. Налоговая политика и все государственное управление не успевало быстро реагировать на рост номинальных доходов населения, вызванный гиперинфляцией, что нередко приводило к корректировки механизма налогообложения не один раз вгод.

1996 год ознаменовался очередным изменением в механизме уплаты подоходного налога, но уже в сторону увеличения налогового бремени для налогоплательщика.

С 1 января 2001 года была введена в действие глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц». Таким образом, начался современный этап в развитии налогообложения физических лиц в России. Изменилось название налога - теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц.

Налоговым кодексом было введено понятие «резидент», кроме того установлена единая ставка налога, которая не зависит от уровня доходов. Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев.