Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (в практике налогообложения).pdf

В результате отмены в 2001 году прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались высоко обеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность.

Подводя итоги развития налога на доходы физических лиц в России, можно сказать, что сейчас НДФЛ является важным источником доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и занимает третье место после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. В доходной части консолидированного бюджета страны удельный вес налога на доходы физических лиц из года в год возрастает, но по сравнению с экономически развитыми странами налог занимает скромное место в доходах бюджетов, что говорит о необходимости совершенствования и развития налогообложения в России.

1.2. Понятие и экономическое значение налогов с населения

Налог с доходов физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Налогообложение физических лиц базируется на одних и тех же разнонаправленных по своему действию принципах всеобщности и взимания налогов в публичных целях, которые, с одной стороны, подразумевают обязанность гражданина платить законно установленные налоги и сборы, поддерживая государство частью своих доходов, а с другой - обязанность государства принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и интересов всех членов общества, обеспечения населения определённым набором «неделимых благ», а также необходимой социальной поддержкой наименее защищенных слоев населения. Нарушение этого баланса в пользу государства приводит к нежеланию платить налоги. Поэтому при удовлетворении фискальных потребностей государства должны обязательно анализироваться социальные последствия.

Исследуемый налог в своей природе содержит, как экономические составляющие, так и психологические категории.

Экономическая природа сборов и платежей с граждан заключается в их функциях, а именно регулирующей и фискальной. Регулирующая функция налогов заключается в возможности управления государством в лице правительства налоговым механизмом налога на доходы физических лиц при осуществлении поставленных текущих и будущих задач социального и экономического характера. Фискальная функция налога выражается в обеспечении подоходным налогом с граждан стабильных поступлений в бюджеты соответствующих уровней.[16]

Психологическая категория налога на доходы физических лиц, как и большинство нормативно-правовых актов, касающихся населения, содержит в себе последствия в отношениях на него со стороны граждан и то, как изменяются поведенческие характеристики людей при функционировании того или иного варианта исчисления и взимания налога. Восприятие гражданами психологических составляющих налога формирует и отражается на фискальной роли и одномоментно проявляется в его регулирующей природе.

Финансовая природа налоговых платежей с граждан, в том числе налога на доходы физических лиц, определяется финансовыми отношениями, возникающими у правительства с гражданами в период образования денежных потоков при возникновении и создании бюджетных и других различных экономических фондов. Налоговые сборы и платежи с граждан являются механизмом прямой и обратной коммуникации населения с государственными органами и власти на федеральном, региональном и местном уровнях. Они позволяют отразить влияние налога при формировании бюджетных поступлений в масштабе всего государства, а также осуществляют возможность управления ими, предоставляют право каждому налогоплательщику почувствовать себя активным и важным звеном общества и общественных механизмов при осуществлении контроля за грамотным использованием государственных средств, формируемых населением, как активным плательщиком налогов в гражданском обществе.

Рассматриваемый налог способствует и обеспечивает изъятие определенной доли дохода налогоплательщика и гражданина. Правительство, установившее законодательным путем данный вид налога, преследует цели систематического, а не разового характера получения денежных источников дохода для осуществления текущих и планирования последующих задач своего функционирования и развития.

Налог в своей природе включает принудительный и обязательный критерий функционирования. налог на доходы физических лиц способствует функционированию элементов, составляющих государство и государственный аппарат. С помощью налога в современных условиях обеспечивается функционирование основополагающих государственных задач, а именно: обеспечение правоохранительного порядка, финансирование обороноспособности страны, медицина, образование, социальная сфера и т.п.

Налогообложение физических лиц обладает большими возможностями влиять на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, вычетов, правильного выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счёт изменения ставок налога по мере роста доходов граждан.

Налоги с населения - один из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищённых категорий населения.

Тяжесть бремени налогообложения физических лиц во многом определяет и уровень налогообложения другими налогами.

Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих странах аналогичным налогами:

• налог является «личным», т.е. его объект - это не усреднённый доход, а доход, полученный конкретным налогоплательщиком;
• налогообложение физических лиц соответствует основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно для его пополнения;
• основной способ взимания этого налога - у источника выплаты доходов, что является простым и эффективным механизмом контроля за полнотой, своевременностью и правильностью перечисления средств в бюджет.

Система налогообложения доходов физических лиц использует один из важнейших принципов - равенство любого налогоплательщика, не зависимо к какой социальной или иной группе он принадлежит, при этом ставки налога едины для всех.

Определяющим моментом в налогообложении является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог -достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Вместе с тем, обложение налогом у источника выплаты представляется для государства одним из наиболее эффективных и простых способов взимания налога потому, что уменьшает возможности для маневра уклонений от налогообложения, и обеспечивает менее затратные процедуры администрирования. Хотя эффективность данного способа налогообложения нивелируется при наличии у налоговых агентов существенной экономического интереса в минимизации налоговой базы.[17]

Указанные особенности этого налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

1.3. Место и роль налога на доходы физических лиц в доходах РФ

Экономическое значение налога на доходы физических лиц можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.

Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Налог на доходы физических лиц, также как и любой аналогичный ему платеж и или сбор, по своей природе направлен на обеспечение существования и развитие механизмов государственного устройства, другими словами данный налог заключает в себе значительную степень фискального характера.

Роль налога на доходы физических лиц велика не только в Российской Федерации, но и в любой другой стране. Его доля в государственном бюджете полностью зависит от уровня развития экономики.

В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране подоходный налог (так он назывался раньше) занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 21 %.[15]

Сравнивая налоговое законодательство в сфере налогообложения физических лиц в России и в других развитых странах, можно сделать следующие выводы:

- в большинстве стран налоги с физических лиц - это один из важнейших источников государственных доходов и имеет преобладающее значение в доходах бюджетов.

Такая организация налоговых отношений вполне правомерна, поскольку предприятия и организации являются основой экономики любого государства. Именно поэтому им следует снижать налоговое бремя, создавая все возможные условия для нормального функционирования и эффективной деятельности. Только в этом случае будет возможно снижение безработицы и повышение реальных доходов работающих.

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком. Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог -достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Налог на доходы физических лиц, также как и любой аналогичный ему платеж и или сбор, по своей природе направлен на обеспечение существования и развитие механизмов государственного устройства, другими словами данный налог заключает в себе значительную степень фискального характера. Указанные особенности этого налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.