Добавлен: 21.05.2023
Просмотров: 207
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Налоговые регистры по НДФЛ: понятие, значение, методика заполнения
1.1. Современные принципы построения системы обложения НДФЛ
Глава 2. Практические проблемы налогового учета
2.1. Проблемы ведения учётных регистров по НДФЛ
2.2. Проблемы исчисления и уплаты НДФЛ при автоматизации расчетов по оплате труда
Введение
Актуальность темы исследования. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) формирует значительную часть поступлений бюджета Российской Федерации. При этом особенностью сложившийся системы взимания налога на доходы физических лиц в России является, ярко выраженный, фискальный характер налога.
За прошедшее десятилетие в Российской Федерации кардинально увеличилась дифференциация граждан по социальным, имущественным, денежно-доходным признакам. В ежегодных отчетных материалах Федеральной службы государственной статистики РФ разница по доходу десяти процентов очень богатых граждан и десяти процентов очень бедных возросла до критического уровня.
Существенные различия в уровне и качестве жизни крайне нежелательны в силу современных особенностей развития экономических отношений в России (наличие высокодоходных слоев общества, существование явления нетрудовых капиталов, диспропорция в региональном распределение капиталов, значительная дифференциация оплаты труда и др.). В зарубежной практике для сглаживания подобных противоречий эффективно используются инструменты налогового регулирования, в том числе индивидуальный подоходный налог. В России же в настоящее время не прослеживаются существенные изменения в совершенствовании налогообложения доходов граждан с целью достижения социальной справедливости.
Другим немаловажным фактором, свидетельствующим о необходимости совершенствования механизма формирования налога на доходы физических лиц, является стабильно повышающийся объем скрытой оплаты труда и составляющий на данный момент, почти, одну треть в составе заработной платы налогоплательщиков.
Таким образом, назрела необходимость совершенствования в России модели НДФЛ. Данный процесс должен учитывать все потенциальные возможности этого вида налога, а также соответствовать сложившейся в государстве стратегии социально-экономической политики.
Все вышеизложенное обусловило актуальность темы данного исследования, его цели и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.
Целью работы является исследование учетных регистров по НДФЛ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить современные принципы построения системы обложения НДФЛ;
- исследовать учетные регистры по НДФЛ;
- проанализировать практические проблемы налогового учета НДФЛ.
Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие при налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации.
Объектом исследования являются механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов граждан и действующий порядок исчисления в Российской Федерации НДФЛ.
Теоретическую и методологическую базу исследования сформировали положения, гипотезы, разработанные и изложенные в работах отечественных и иностранных ученых, консультантов-практиков в области государственных финансов, экономической теории, налоговых отношений по вопросам функционирования налогового механизма в налогообложении доходов физических лиц.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
Глава 1. Налоговые регистры по НДФЛ: понятие, значение, методика заполнения
1.1. Современные принципы построения системы обложения НДФЛ
Система налогообложения физических лиц основывается, как на общих принципах построения налоговой системы РФ, так и на частных принципах, свойственных этой системе. [2.C.31]
Среди экономических принципов построения системы налогообложения физических лиц немаловажное значение имеет принцип эффективности. Он состоит из двух самостоятельных норм, объединенных общей идеологией эффективности. Во-первых, налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений. При невозможности соблюдения этого принципа в полной мере данное влияние должно быть минимальным. Иными словами, налоги не должны мешать развитию инвестиционной активности, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и интенсивного развития экономики страны. [12.C.22]
Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост и хозяйственную активность резидентов и нерезидентов. Во-вторых, необходимо устанавливать такие налоги, чтобы поступления по каждому из них существенно превышали затраты государства на его администрирование. Для того чтобы определить эффективность налога, следует оценить усилия налоговых органов по выявлению объектов обложения, рассылке извещений, контролю за его уплатой. По подавляющему большинству российских налогов этот принцип реализуется в полной мере. [15.C.7]
Содержание этого принципа не ограничивается только требованиями экономичности. В более широком смысле для его реализации следует оценивать различные виды эффектов от тех или иных налогов, соизмерять полезную их эффективность с неизбежными потерями. Экономическая обоснованность установления налога должна быть выражена в самоокупаемости налогов.
Принцип баланса интересов основан- на определенности налогообложения, а именно всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога. Задача достижения высшей степени определенности установленного законом налога через его элементы позволяет налогоплательщику не испытывать каких - либо затруднений при исчислении величины налоговой базы, суммы налоговых льгот и суммы налога.[3.C.9] В этом случае ему не потребуется тратить ресурсы на организацию и ведение налогового учета, получение консультаций, проведение аудиторской проверки и т.д. Определенность налогообложения необходима и государству, поскольку позволяет снизить расходы на организацию и ведение налогового контроля. Именно определенность налогообложения обеспечивает достижение баланса интересов. Обязательные элементы налогообложения должны быть определены и законодательно закреплены таким образом, чтобы затраты на администрирование налога были значительно ниже, нежели поступления от данного налога в бюджетную систему Российской Федерации. [14.C.43]
Принцип множественности налогов и их правильной комбинации в системе обложения физических' лиц позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность, налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан воздействовать на" потребление и накопление, формируя тем самым более толерантное отношение к налогам. Для системы налогообложения физических лиц важны грамотная и структурированная совокупность налогов, которая обеспечивает стабильную работу всей системы, принося постоянные доходы в бюджет.
Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования, законов, других нормативных актов, касающихся тех или иных обязанностей налогоплательщика. В соответствии со статьей 15 Конституции РФ [1] все законы, а также любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, то есть обнародованы. Официальное опубликование является конституционной гарантией прав граждан. Государство не может требовать от граждан соблюдения законов, содержание которых не доведено до их сведения. [12.C.4]
Официальное опубликование нормативно правового акта (далее НПА) - это помещение полного текста документа в специальных изданиях, признанных официальными, действующим законодательством. Зарегистрированные НПА подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» в течение десяти дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «Юридическая литература» Администрации Президента РФ.[8.C.43]
Федеральные конституционные законы, федеральные законы, акты палат Федерального Собрания вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими законами или актами палат не установлен другой порядок вступления их в силу. Официальные источники опубликования: «Российская газета», «Собрание законодательства Российской Федерации», дополнительно с 26.10.1999 года - «Парламентская газета». [4.C.76]
Постановления и заключения Конституционного Суда РФ подлежат незамедлительному опубликованию в официальных изданиях органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, которых касается принятое решение. Решения Конституционного Суда публикуются также в «Вестнике Конституционного Суда- Российской Федерации». [4.C.8]
Вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах имеет свои особенности. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Одним из обязательных аспектов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и обо всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другим аспектом является обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода. [10.C.44]
Следующую группу принципов формируют исключительные принципы налогообложения, свойственные только системе обложения НДФЛ, их комплексная реализация необходима для сохранения системы и формирования фискальной политики государства. Трудно переоценить значение этого принципа для системы налогообложения физических лиц. Государство не должно ограничиваться только официальной публикацией налоговых законов и НПА, оно должно использовать все возможности^ СМИ граждан для информирования их. о сроках и порядке уплаты налогов, о направлениях использования финансовых ресурсов, сформированных за счет взимания налогов с физических лиц, для разъяснения основных направлений фискальной политики государства. [8.C.87]
Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов за счет налоговых поступлений и негативного влияния налогообложения на экономическую активность налогоплательщиков. Данный принцип также характеризуют как принцип экономической, сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. То есть при установлении налога и определении его элементов необходимо соизмерять последствия как с точки зрения выгод для бюджета, так и с точки снижения уровня жизни физических лиц. [7.C.44]
Причем сопоставлять эти выгоды и потери следует не только в текущий момент времени, но и на перспективу, дабы не получить в дальнейшем не столько уменьшение налоговой базы и снижения налоговых поступлений при применении различных схем налоговой оптимизации, сколько развитие незаконных способов ухода от налогообложения физических лиц.[5.C.44]
Принцип оптимального уровня налоговой нагрузки требует учета фактической способности гражданина к уплате налога в соответствующем размере. «Человеку должны быть, как минимум, оставлены достаточные средства для поддержания жизнедеятельности себя и своей семьи». Как следует из статьи 23 Всеобщей декларации прав человека и гражданина, достаточный жизненный уровень семьи достигается, прежде всего, за счет достаточного уровня заработной платы ее членов. Поэтому, если части заработной платы, оставшейся после уплаты налога, не хватает для поддержания достаточного жизненного уровня, регулирование должно осуществляться, прежде всего, ограничением налогов или освобождением от них и лишь затем путем их перераспределения в форме социальных выплат. Это важный принцип в системе налогообложения доходов физических лиц. Выведение из-под налогообложения части валового дохода, необходимого для поддержания жизнедеятельности налогоплательщика нельзя охарактеризовать как предоставление льгот. Определение необлагаемого минимума дохода - конкретная форма реализации конституционных прав граждан. [3.C.65]
Принцип сочетания стабильности и подвижности налогообложения заключается в том, что в целях приведения- в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления' его фискальной или иной функции. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении обнаруживающихся в налоговом законодательстве пробелов и различных нестыковок. [6.C.32]