Файл: Налоговые регистры по НДФЛ..pdf

Таблица 2.1.

Самостоятельно декларировали доход в установленный законодательством срок 45,3 тыс. налогоплательщиков, или 63,4 %.

Рис. 2.1. Структура налоговых доходов бюджета Саратовской области в 2014 г.

Динамика объемов поступления НДФЛ в состав налоговых доходов консолидированного бюджета РФ [9, 10]

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Сумма поступления НДФЛ в бюджет, млрд руб.	1662,50	1665,82	1790,50	1995,81	2261,48	2499,05	2691,53
Темп роста объемов поступлений НДФЛ, % к предыдущему году	131,30	100,20	107,48	111,47	113,31	110,51	107,70
Доля поступлений от НДФЛ в величине ВВП, %	4,04	4,29	3,87	3,58	3,61	3,78	5,06
Доля НДФЛ в налоговых доходах консолидиро­ванного бюджета, %	20,95	44,13	40,01	38,10	39,00	41,90	41,65

Рис. 2.2. Структура роста недоимки НДФЛ к перечислению в бюджет в разрезе отдельных налоговых инспекций Саратовской области в 2014 г. по сравнению с 2013 г.

Привлечено к декларированию после установленного срока 5,4 тыс. чел., или 7,5 % от числа обязанных представить декларации. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая доплате в бюджет по дополнительно представленным декларациям после установленного для подачи декларации срока, составила 4,1 млн руб.

Особое внимание в Саратовской области уделяется выявлению налоговых агентов, выплачивающих заработную плату работникам ниже установленного среднего уровня по видам экономической деятельности. В 2014 г. к подобной категории было отнесено 3949 налоговых агентов по НДФЛ. Данный показатель снизился на 12,2 % к уровню прошлого года. Структура работодателей, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по ВЭД в Саратовской области в разрезе видов экономической деятельности, представлена на рис. 2.3, где особо выделены сферы торговли и оказания бытовых услуг. [18]

---

Налоговые органы ежегодно проводят комиссии по легализации налогооблагаемых баз по НДФЛ. В области 68,6 % от числа проработанных на комиссиях дел составляют юридические лица, среди которых в категории с численностью работающих до 50 чел. превалирующая доля проверяемых. Доля индивидуальных предпринимателей, вызванных на комиссию, составляет 31,4 %, в том числе с численностью работников до 50 чел. - 93 % налогоплательщиков. [18]

В настоящее время на федеральном уровне рассматривается вопрос проведения налогового мониторинга налогоплательщиков с целью выявления занижения налоговой базы по НДФЛ или несоблюдения сроков перечисления налога в бюджет. Детальная проработка данного вопроса затрагивает его техническую составляющую - передачу данных по телекоммуникационным каналам связи. Существует ряд вопросов, связанных не столько с передачей данных, сколько с правильным их отражение в программе учета [19].

Рис. 2.3. Структура работодателей Саратовской области, выплативших заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в 2014 г.

Большинство фирм России для ведения учета начислений и выплат заработной платы сотрудникам применяют конфигурацию 1С: «Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5, несмотря на то, что выпущена новая редакция 3.0, которая активно внедряется в коммерческом секторе. Результаты опроса работодателей Саратовской области, применяющих редакцию 2.5 программы, показали, что фирмы, в штате которых находится до 5 чел. сотрудников, не испытывают проблем при формировании справки по форме 2-НДФЛ для передачи в налоговую инспекцию. Тогда как остальные организации сталкиваются с рядом проблем, возникающих вследствие нарушения принципов бухгалтерского учета: соблюдения учетного периода и принципа увязки [20].

Совокупность выявленных в ходе исследования проблем можно разделить на две основные группы. Первая группа проблем включает ситуации, в которых налоговый агент выстраивает неверную с позиции учета или неправомерную схему взаимодействия с бюджетом при перечислении удержанного налога на доходы физических лиц. Данные проблемы редко возникают в бюджетных организациях. Вторая группа проблем характерна для любых юридических лиц и заключается в наличии ошибок учета и расчета НДФЛ в результате нарушения последовательности ввода данных (указания периодов) о начислении и выплате доходов налогоплательщиков (сотрудников) в конфигурации «Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5 на платформе 1С: «Предприятие» [4].

---

Среди проблем первой группы особого внимания заслуживает вопрос недобросовестности налогового агента, когда фирма удерживает у сотрудников НДФЛ с доходов, но не перечисляет его полностью в бюджет до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В таком случае при предоставлении в ИФНС справок о доходах физических лиц, удержанный налог не равен перечисленному налогу, вследствие чего налоговый орган предъявляет налоговому агенту санкции, а физическое лицо теряет право на получение социальных и имущественных вычетов. Согласно законодательству РФ, налоговый агент обязан удержать и перечислить НДФЛ в бюджет при фактической выплате дохода после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена, но на указанный день в организации может не оказаться остатков на расчетных счетах, вследствие чего перечисление налога задерживается. Более распространена ситуация, когда организация рассчитывается с сотрудниками из сумм наличной выручки, находящейся в кассе, при этом не имея возможности провести перечисление НДФЛ со счета в бюджет, хотя обязана рассчитаться с бюджетом не позднее следующего дня после выплаты заработной платы.

К проблемам первой группы так же следует отнести ситуацию, когда налоговый агент несвоевременно перечисляет в бюджет суммы удержанного НДФЛ. При этом суммы, изъятые у налогоплательщиков за соответствующие месяцы, не совпадают с суммами перечислений (чаще всего НДФЛ перечисленный меньше НДФЛ удержанного). Выявлены случаи, когда сумма перечисленного налога налоговым агентом за год превышает сумму совокупных удержаний, относящихся к тому же налоговому периоду. В таком случае излишки перечисленных налогов законодательно запрещено учитывать, как переплату в бюджет конкретных физических лиц. [10]

Описанные ситуации, возникающие на практике, свидетельствуют о необходимости пересмотра формул расчета налоговой нагрузки на доходы и прибыль предприятия. По общей методике, поддерживаемой современными отечественными экономистами, налоговая нагрузка на доход (прибыль) определяется отношением сумм уплачиваемых в бюджет налогов (за исключением НДФЛ, который уплачивается за работника с его заработной платы) к величине дохода (прибыли) за исследуемый период [6]. Однако работодатель рассматривает отношения с работником с несколько иной точки зрения, деля суммы, которые он должен перечислить с расчетного счета на две части: обязательства перед работником в выплате заработной платы и обязательства по перечислению с расчетного счета сумм НДФЛ за счет собственной выручки. При этом экономический смысл заработной платы для работодателя заключается не в величине установленного работнику оклада и прочих выплат, а в величине сумм, которые работник получит после налогообложения. На этом расчеты с работником заканчиваются, а расчеты с бюджетом продолжаются до отчетной даты, после которой действуют санкции. [16.C.3]

---

Исследование второй группы проблем при сдаче отчетных форм в налоговый орган включает ряд типичных, наблюдаемых при использовании конфигурации «Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5 ситуаций. Программой предусмотрено, что при заполнении документа «Перечисление НДФЛ в бюджет» и постановке итоговой суммы отчисления по платежному документу автоматически правильно распределяется по физическим лицам персонифицировано сумма НДФЛ, соответствующая удержанному налогу. Однако программа автоматически заполняет строки с информацией о сотрудниках не во всех месяцах. Это связано в первую очередь с особенностями регистрации документов на выплату дохода и перечисление налога в бюджет. Суммы налога перечисленного по документам перечисления налога должны отражаться с выбором того же месяца и в той же совокупной сумме, что и в документах выплаты дохода, когда происходит удержание налога [3]. Но может возникнуть ситуация, когда выдача физическому лицу межрас- четных выплат (отпускные, больничный, увольнение и пр.) осуществляется в одном месяце с удержанием налога, а перечисление налога регистрируется в другом месяце. Следовательно, распределение НДФЛ по сотрудникам автоматически не осуществляется и требуется ручная корректировка. Ручная корректировка так же необходима в случае перечисления налога в бюджет платежным документом одновременно за 2-3 предшествующих месяца, когда сумма налога, удержанного за весь период, не равна сумме налога перечисленного. В данном случае предлагается ведение налогового регистра по распределению сумм НДФЛ перечисленного организацией в качестве налогового агента в разрезе платежных документов (табл. 2.2).

Таблица 2.2.

Предлагаемая форма регистра налогового учета по распределению сумм НДФЛ, уплаченного в разрезе периодов и платежных документов, руб.

Месяц	Показатель	Физическое лицо			Итого
		Иванов И. И.	Петров П. П.	Сидоров С.С.
Январь	Начисленный доход	20 000	10 000	10 000	40 000
	НДФЛ начисленный	2 600	1 300	1 300	5 200
	Доход выплаченный	17 400	8 700	8 700	34 800
	НДФЛ удержанный	2 600	1 300	1 300	5 200
Февраль	Начисленный доход	30 000	20 000	10 000	60 000
	НДФЛ начисленный	3 900	2 600	1 300	7 800
	Доход выплаченный	26 100	17 400	8 700	52 200
	НДФЛ удержанный	3 900	2 600	1 300	7 800
Март	Перечисление НДФЛ за январь-февраль платежным доку­ментом № 1		8 000
Апрель	Перечисление НДФЛ за январь-февраль платежным доку­ментом № 2		2 000
Январь- февраль	Долг налогового агента перед бюджетом за январь-февраль		3 000
Январь	Распределение уплаченного НДФЛ (платежный документ № 1)	2 600	1 300	1 300	5 200
Февраль	Распределение уплаченного НДФЛ (платежный документ № 1)	1 400	924	476	2 800
	Распределение уплаченного НДФЛ (платежный документ №2)	1 000	660	340	2 000
	Коэффициент распределения	0,50	0,33	0,17	1,00
	Долг перед бюджетом	1 500	1 016	484	3 000

---

Следует отметить, что в предлагаемом налоговом регистре величина коэффициента распределения рассчитывается следующим образом: делением НДФЛ, удержанного по физическому лицу, на итоговое значение НДФЛ, удержанного в конкретном периоде. [4.C.77]

Важность распределения сумм налога, перечисленного по платежным документам необходима для заполнения в программе соответствующего реквизита. Так, для корректного заполнения справки 2-НДФЛ для передачи в ИФНС, необходимо в указанном примере заполнить три документа «Перечисление НДФЛ в бюджет», соответственно платежным документам и месяцам, за которые произведены перечисления [5].

Требует особого рассмотрения следующая ситуация, наблюдаемая в исследуемых организациях: при автоматическом заполнении справки 2-НДФЛ для передачи в ИФНС появляется сумма НДФЛ, излишне удержанного у физического лица, когда на самом деле в расчетных листках расхождений по месяцам между исчисленным и удержанным налогом, не наблюдалось. В данном случае следует так же учесть особенности регистрации документов на выплату и начисление дохода.

Суммы налога исчисленного по документам начисления дохода должны отражаться с выбором того же месяца, что и в документах выплаты такого дохода в конфигурации 1С: «Зарплата и управление персоналом» редакции 2.5. К примеру, отпускные автоматически начисляются не только за текущий месяц, но и за предыдущий (следующий) месяцы. [10.C.31]

Налог на доходы так же будет отнесен к месяцу, на который приходится регистрируемый отпуск.

Возникает необходимость ввода такого числа документов удержания (по выплате) и перечисления НДФЛ, на сколько месяцев разбито начисление отпускных, указывая месяц, за который перечисляется налог, соответствующий месяцу отпуска. Подобная же ситуация возникает с регистрацией увольнений, больничных, отпусков за свой счет и прочих начислений. Если бухгалтер зарегистрирует начисление по больничному листу в одном месяце, а при его выплате укажет другой месяц, то в справке 2-НДФЛ появится налог, излишне удержанный. [16.C.776]

Уменьшить риск возникновения подобных ситуаций позволяет ведение учетным сотрудником реестра документов по начислениям и выплатам сотрудникам организации, где следует соотносить суммы исчисленного и удержанного налога строго по месяцам, указанным в автоматизированных формах документов.

Выводы:

Учетные налоговые регистры, адаптированные для ведения в автоматизированных системах учета, позволят налоговым органам осуществлять налоговый мониторинг, выверяя своевременно суммы удержанных и перечисленных налогов бюджет. Обеспечение своевременности и полноты поступления налога на доходы в бюджет даст возможность в полной мере обеспечить расходную часть государственного бюджета необходимыми ресурсами.

---