Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Роль и место налоговой декларации в современной системе налогообложения).pdf

1. На дату акта приемки-передачи – по материальным расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ).

2. Ежемесячно в последний день – для амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

3. Ежемесячно – для затрат на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

4. На дату, когда произошло оказание услуг, – для ремонта основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).

5. На дату оплаты в соответствии с контрактом или равномерно во время всего периода его действия – расходы по ОМС и ДМС (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Внереализационные и прочие расходы Предприятие признает:

1. На дату начисления – для налогов, резервов (п. 7.1 ст. 272 НК РФ).

2. На дату расчетов согласно контракту или последний день месяца – для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) по контрактам, арендной платы (п. 7.3 ст. 272 НК РФ).

3. На дату оплаты – для подъемных, компенсаций за использование личного транспорта (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).

На предприятии к материальным ценностям, не относящиеся к амортизируемому имуществу применяет метод оценки сырья и материалов по стоимости единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ); а списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется - единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налоговая учетная политика организации включает вопрос уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

В налоговой политики прописан порядок применения и заполнения форм налоговых регистров.

2.2 Анализ налогового учета на предприятия

Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли.

Доходы – это экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены 2 вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов.

К налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• Расходы обязательно должны быть подтверждены корректно оформленной первичной документацией.
• Необходимо обосновать их экономическую необходимость.

Они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Таблица 2

Анализ доходов и расходов ООО «ОЛИМП» за 2014-2016 г.г. в тыс. руб.

Предприятие не производит налоговое планирование, однако для получения более высокой прибыли организации следовало бы провести снижение налоговой нагрузки, а для этого потребуется произвести смену режима налогообложения.

В таблице 3 рассмотрим динамику налога на прибыль. Оценивая динамику налога на прибыль отметим, что за 3 последних года сумма налога снизилась на 72,87%, в федеральный бюджет на 71 тыс. руб. и в региональный на 646 тыс. руб. Прежде чем приступить к расчету налога на прибыль произведем определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для Предприятия. Для этого составим таблицу (приложение 2) в которой учтём все доходы и расходы, которые подлежат налогообложению и уменьшаю налогооблагаемую базу, соответственно. Динамика налога на прибыль ООО «ОЛИМП» за 2014-2016 г.г. представлена в приложении 3 к данной работе. Предприятия, использующее в своей деятельности общую систему налогообложения, в 2016 году получило доход в объеме 209896 тыс. руб. с разбивкой по месяцам это выглядит таким образом, табл. 3.

Таблица 3

Динамика налога на прибыль ООО «ОЛИМП» за 2014-2016 г.г. в тыс. руб. (с разбивкой по месяцам)

По итогам квартала доход составил 429 тыс. руб., полугодия — 961 тыс. руб., 9 месяцев — 1091 тыс. руб., года — 1335 тыс. руб.

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Квартальный платеж рассчитывается следующим образом:

429 х 20/100 = 85,8 тыс. руб.

Авансовый платеж за полугодие рассчитывается следующим образом:

(961 х 20/100) - 85,8 = 106,4 тыс. руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев рассчитывается следующим образом:

(1091 х 20/100) - 85,8 - 106,4 = 26,00 тыс. руб.

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа отчетного периода (год) формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом, за вычетом уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей.

Платеж по налогу на прибыль за 4 квартал 2016 год рассчитывается следующим образом:

(1335 х 20/100) - 85,8 - 106,4 - 26,00 = 48,8 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль за 2016 год составит:

85,8 + 106,4 + 26,00 + 48,8 = 267,00 тыс. руб.

При этом сумма 240 тыс. рублей уплачивается в бюджет субъекта РФ:

1335 х 18/100 = 240 тыс. руб.

Сумма 27 тыс. руб. уплачивается в федеральный бюджет:

1335 х 2/100 = 27 тыс. руб.

Итак, кратко сделаем общие выводы. Рассмотренный механизм исчисления налога на прибыль Предприятия подробно представил особенности расчета авансовых платежей на примере 2016 года. Налог на прибыль, его доля за 3 года выросла. А вот доля НДС (преобладавшая в 2014 году) наоборот снизилась.

2.3 Особенность составления налоговой декларации на предприятии

Для определения налогооблагаемой базы используется систематизированная информация, которая группируется в налоговых регистрах по налогу на прибыль. Такие регистры являются одной из составляющих для подтверждения достоверности данных налогового учета. Сведения для занесения в регистры берутся из первичных документов, бухгалтерских справок, актов инвентаризации и расчетов.

Форма любого налогового регистра разрабатывается индивидуально каждым налогоплательщиком, а также прилагается в виде приложения к приказу об утверждении учетной политики предприятия (ст. 314 Налогового кодекса).

Информация из регистров является налоговой тайной, сохранение которой должно обеспечиваться. Да и сами регистры должны ответственно храниться с целью недопущения искажения занесенной в них информации сторонними лицами. Налоговые регистры могут быть дополнены любыми необходимыми для налогоплательщика реквизитами с целью отображения всей информации, которая используется в налоговом учете при определении налогооблагаемой базы. Налоговые органы не вправе навязывать налогоплательщикам обязательные формы регистров, но за их отсутствие могут наложить штраф в соответствии со ст. 120 НК РФ. Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра налогового учета:

• по учету доходов;
• по расходам.

Информация о полученных доходах и произведенных компанией расходах, сформированная по нормам налогового учета, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

Пример. Специалисты ООО «ОЛИМП» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 12 месяцев 2016 года информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ.

• РНУ «Доходы от реализации» ООО «ОЛИМП»;
• РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «ОЛИМП»;
• РНУ «Внереализационные доходы» ООО «ОЛИМП»;
• РНУ «Внереализационные расходы» ООО «ОЛИМП».

Доходы ООО «ОЛИМП» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

• выручка от реализации (209854 руб.);
• выручка от реализации прочего имущества (300 000 тыс. руб.);
• прибыль по совместной деятельности (15 тыс. руб.)
• прибыль от посреднической деятельности (2460 тыс. руб.)

Далее рассмотрим расходный регистр. (Приложение 4 к данной работе) С заполнением «расходных» регистров компании могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухгалтерском учете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

Специалист ООО «ОЛИМП» сформировал Расходный налоговый регистр «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «ОЛИМП», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др. Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухгалтерского учета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В результате оформления «доходного» и «расходного» РНУ специалисты ООО «ОЛИМП» грамотно рассчитает налог на прибыль.

Регистры налогового учета разрабатываются самой компанией, а их форма должна быть утверждена в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Применение разработанных регистров для предприятия обязательно, т.к. если регистры налогового учета на предприятии не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Регистры по учету хозяйственных операций составляются при:

• приобретении или выбытии имущества, услуг или прав;
• поступлении или расходовании денежных средств;
• начислении штрафных санкций;
• расчете затрат на оплату труда;
• начислении налогов, которые включаются в расходную часть при подсчете налогооблагаемой прибыли.

Регистры для формирования данных для отчетов. Ведение этих регистров помогает налогоплательщику получать информацию для заполнения строк в налоговой декларации. Обобщающим признаком для аналитических регистров из этой подгруппы является формирование в них конечных сведений, необходимых для налоговых отчетов. Также в данных регистрах систематизируется и другая информация, получаемая как результат произведенных расчетов. Эта информация может быть перенесена в регистры с промежуточными значениями либо использована для учета состояния составляющей единицы налогового учета.

Перечень регистров-расчетов, используемых при формировании налоговых отчетов:

• учет амортизационных отчислений;
• определение стоимости реализованных товаров;
• учет доходов;
• определение финансового результата от продажи амортизируемых объектов учета;
• определение финансового результата от переуступки права требования;
• определение финансового результата от хозяйственной деятельности обслуживающих хозяйств;
• учет стоимости проданного прочего имущества;
• учет оставшейся величины транспортных затрат;
• учет внереализационных затрат;
• учет величины убытков, полученных обслуживающими производствами;
• учет прочих затрат.

Регистры по учету целевых средств НКО. Данные из этих регистров заносятся в Отчет о целевом использовании средств и имущества, который заполняют некоммерческие организации. Отчет является составной частью декларации по налогу на прибыль.

Список регистров по учету целевых средств:

• поступления целевых средств;
• использование целевых поступлений;
• целевые средства, которые были использованы не по их целевому предназначению.

Каждый налогоплательщик кроме первичных документов обязан использовать в налоговом учете еще и аналитические регистры. Это специальные формы документов, разрабатываемые налогоплательщиками самостоятельно для отображения в них информации, которая участвует в формировании налогооблагаемой базы. Кроме того, для заполнения строк налоговой декларации используются данные, взятые из специальных регистров-расчетов. Налоговые регистры ведет ответственное лицо, которое должно соблюдать основную форму документа, указанную в ст. 313 НК РФ, а также нести ответственность за правильность отображаемых в регистрах сведений и верность расчетов.