Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Роль и место налоговой декларации в современной системе налогообложения).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим элементов государственной политики является налогообложение, оно служит как для контрольной функции, так и для стимулирования экономики и ее роста. При этом налоговый учет служит интересам различных групп пользователей отчетности – органам государственной власти, чтобы производить надзорные функции, потенциальным инвесторам, чтобы принять решения о вложении своих ресурсов, собственникам бизнеса, чтобы принимать стратегические решения в компании. И от того, насколько достоверен налоговый учет, насколько он прозрачен, зависит деятельность всей компании. Результатам учетного процесса являются налоговые декларации. В современной налоговой системе количество налоговых деклараций, которые обязан предоставлять в контролирующие органы, довольно обширное. Постоянно меняющиеся требования к налогоплательщикам и увеличение размеров штрафов, связанных с составлением и предоставлениям налоговых деклараций определяет актуальность темы данной работы.

Степень изученности темы достаточно широкая, так как понятие и состав информации по вопросам налоговых деклараций, достаточно обширно описана действующим российским законодательством, к тому же подтвержден накопленным опытом применения тех или иных аспектов в процессе взаимоотношений между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Цель работы – исследование налогового учета и отчетности, механизмов ее составления и предоставления, раскрыть законодательные основы, понятие, цель, принципы, факторы и критерии.

Задачами данной работы являются исследования законодательства об налоговом учете и отчетности и формирования налоговых платежей на примере конкретного предприятия.

В качестве источников информации для написания работы послужили различные публикации и научные исследования отечественных и зарубежных специалистов.

ГЛАВА 1. РОЛЬ И МЕСТО НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В
СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Налоговая декларация как часть налогового учета

Одним из наиболее важных вопросов при реализации задач анализа эффективности налогообложения в РФ является наличие информации, необходимой для их своевременной, достоверной и объективной оценки обязательств налогоплательщиков.

В контексте реализации методики оценки эффективности налоговой политики на территории государства, региона, муниципалитета такая информация может быть получена только путем обобщения (сводки) данных, которые формируются Федеральной налоговой службой на основании налоговых деклараций, предоставление которых входит в обязанность каждого налогоплательщика. В целях своевременного и полного отражения налоговых показателей в декларациях существует система налогового учета.

Совершенно логично, что налоговый учет в течении всего своего исторического развития был тесно связан с бухгалтерским учетом. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными данным законом. Определение "достоверности бухгалтерской отчетности" в законе не представлено, но из анализа содержания п. 1. ст. 13 указанного нормативного правового акта следует, что под достоверностью следует понимать свойство бухгалтерской (финансовой) отчетности давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. С учетом вышеизложенного можно говорить о том, что достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности является оценочной категорией, формируемой с учетом предполагаемой полезности информации для пользователей, принимающих экономические решения.

Понятия «налоговый учет», «налоговая отчетность» и «достоверность налоговой отчетности» не имеют легитимных определений. Анализ содержания ст. ст. 80 и 82 НК РФ дает основания заключить, что под налоговой отчетностью следует понимать совокупность налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиками в уполномоченный федеральный орган, а под достоверностью налоговой отчетности - правильность заполнения налоговых деклараций в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, достоверность налоговой отчетности не зависит от профессиональных суждений аудиторов либо иных пользователей относительно существенности элементов отчетности для принятия экономических решений. Указанное обстоятельство имеет, на наш взгляд, принципиальное значение, поскольку категория существенности непосредственно связана с такими концептуальными понятиями внешнего аудита, как аудиторское заключение (ФСАД 1/2010), планирование аудита (ФПСАД 3/2002) и аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011). В частности, дискуссионными в данном контексте являются вопросы о возможности применения выборочных методов, а также категорий "существенных искажений" и "достоверности во всех существенных аспектах" при осуществлении аудита налоговой отчетности. Представляется, что одним из правовых механизмов решения указанной проблемы могло бы стать принятие специального стандарта "Аудит отчетности, составленной по правилам налогового учета", учитывающего принципиальные особенности данного вида аудиторских услуг, включая примеры аудиторских заключений.

Внутренний (внутрихозяйственный) контроль, которому в международной хозяйственной практике уделяется особое внимание, в России все еще находится на начальной стадии развития и не играет заметной роли в обеспечении достоверности налоговой отчетности . Существующие методические и правовые предпосылки явно недостаточны для модернизации этого вида негосударственного финансового контроля. Вместе с тем мы убеждены в том, что интеграция всех видов негосударственного финансового контроля в единую эффективную систему возможна только при использовании внутреннего (внутрихозяйственного) контроля в качестве основного (базового) элемента.

В международной практике сложилось представление о внутреннем контроле как о "непрерывном процессе, предназначенном для обеспечения "разумной уверенности" относительно достижения целей в следующих категориях:

- эффективность и продуктивность операций;

- надежность финансовой отчетности;

- соблюдение законов и правил".

Указанный "непрерывный процесс", реализуемый уполномоченными органами негосударственного финансового контроля, способен, используя инструмент налогового учета играть более существенную роль не только в повышении достоверности налоговой отчетности, но и в профилактике налоговых правонарушений.

Налоговые правонарушения, т.е. виновно совершенные противоправные (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ), оказывают негативное воздействие на осуществление бюджетного процесса и, как следствие, затрудняют выполнение социальных обязательств государства. При этом особое значение имеют обобщенные показатели налоговых правонарушений, отражающие масштабы этого комплексного социально-правового явления.

Историческое реформирование системы налогового учета и негосударственного финансового контроля отвечает интересам общества и является одним из важных факторов стабилизации национальной финансовой системы. Для решения этой масштабной задачи должны быть созданы не только методические, но и правовые предпосылки. В числе первоочередных мер следует назвать внесение дополнений в ст. 19 Федерального закона "О бухгалтерском учете", где целесообразно закрепить основные принципы организации и деятельности органов внутрихозяйственного контроля, их функции, задачи и правовой статус. При этом обеспечение достоверности финансовой и налоговой отчетности должно быть указано в числе основных задач внутрихозяйственного контроля. Немаловажную роль сыграл Федеральный закон от 20.04.2015 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который вносит вектор на сближение бухгалтерского и налогового учета, но является всего лишь звеном в нелегком процессе совершенствования налоговой системы в нашей стране.

1.2 Особенности составлении и представления налоговой декларации

Налоговую отчетность фирма представляет в установленные законодательством РФ сроки: территориальному органу государственной статистики согласно специальным указаниям; государственному налоговому органу согласно срокам, установленным нормативными актами РФ.

Виды отчетности исследуемой организации систематизированы по местам представления в таблице 1.

Таблица 1

Перечень отчетных форм ООО «ОЛИМП»

В настоящее время налоговые декларации могут составляться и предоставляться в контролирующие органы несколькими путями. (рис. 1).

┌─────────────────────────────┐

┌─────────┤Способы заполнения декларации│

V └──────────────┬──────────────┘

┌─────────────────┐ │

│ На бумажном │ │

│ носителе │ V

└───────┬─────────┘┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

V │ В электронной форме ├─>│ Используется │

┌─────────────────┐└─────────────┬─────────────┘ │ электронная форма │

│ Бумажный бланк │ V │ декларации, │

│ декларации │┌───────────────────────────┐ │которая заполняется│

│ заполняется ││ Используется программа │ │ на компьютере и │

│ от руки ││ по заполнению декларации │ │ распечатывается │

└───────┬─────────┘│ "Декларация 20__", │ │ на принтере │

V │ предназначенная для │ └──────────┬────────┘

┌─────────────────┐│ упрощенного заполнения │ │

│- предоставляется││ декларации за │ │

│ бесплатно в ││соответствующий календарный│ │

│ налоговых ││ год │ │

│ инспекциях; │└────────────┬──────────────┘ │

│- распечатывается│ V │

│ календарный год│┌───────────────────────────┐ │

│ с сайта ФНС ││- предоставляется бесплатно│ │

│ России ││ в налоговых инспекциях; │<────────────┘

│ (www.nalog.ru) ││- скачивается бесплатно │

│- распечатывается││ с сайта ФНС России │

│ с сайтов УФНС ││ (www.nalog.ru); │

│ России по ││- скачивается бесплатно │

│ субъектам РФ ││ с сайтов УФНС России │

│ ││ по субъектам РФ │

└─────────────────┘└───────────────────────────┘

Рисунок 1 – Способы составления налоговой декларации

При оформлении декларации заполняется титульный лист отчета, разделы 1.1 и 2.1.1. Если в налоговом периоде уплачивался торговый сбор, то соответствующие показатели отражаются в разделе 2.1.2. Раздел 3 Декларации заполняется лицами, получившими в налоговом периоде целевое финансирование. Обществом разделы 2.1.2 и 3 в Декларации за 2016 год не заполняются.

На титульном листе заполняются:

• ИНН;
• КПП;
• номер корректировки - );
• налоговый период (34 - годовой отчет);
• отчетный год;
• вид деятельности приводится по ОКВЭД;
• в поле «Налогоплательщик» вносится полное наименование.