Файл: Налоговый учет по налогу на имущество.pdf

Никаких льгот по налогу на имущество организация не имеет. Ставка налога на имущество — 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, — 0,9%.

Раздел 2

В этом разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года отражается по строкам 020 — 130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года — по строке 140.

По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 — стоимость льготируемого имущества.

Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020 — 140 будут указаны следующие значения:
— строка 020 — 1 989 000 руб. (800 000 руб. + 1 189 000 руб.);
— строка 030 — 1 965 000 руб. (787 000 руб. + 1 178 000 руб.);
— строка 040 — 1 941 000 руб. (774 000 руб. + 1 167 000 руб.);
— строка 050 — 1 917 000 руб. (761 000 руб. + 1 156 000 руб.);
— строка 060 — 1 893 000 руб. (748 000 руб. + 1 145 000 руб.);
— строка 070 — 1 869 000 руб. (735 000 руб. + 1 134 000 руб.);
— строка 080 — 1 845 000 руб. (722 000 руб. + 1 123 000 руб.);
— строка 090 — 1 821 000 руб. (709 000 руб. + 1 112 000 руб.);
— строка 100 — 1 797 000 руб. (696 000 руб. + 1 101 000 руб.);
— строка 110 — 1 773 000 руб. (683 000 руб. + 1 090 000 руб.);
— строка 120 — 1 749 000 руб. (670 000 руб. + 1 079 000 руб.);
— строка 130 — 1 725 000 руб. (657 000 руб. + 1 068 000 руб.);
— строка 140 — 1 701 000 руб. (644 000 руб. + 1 057 000 руб.).

Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2016 г.

В нашем случае значение в этой строке будет равно 1 057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период показывается по строке 150.

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

То есть нужно сложить значения строк 020 — 140 и разделить полученную величину на 13:
(1 989 000 руб. + 1 965 000 руб. + 1 941 000 руб. + 1 917 000 руб. + 1 893 000 руб. + 1 869 000 руб. + 1 845 000 руб. + 1 821 000 руб. + 1 797 000 руб. + 1 773 000 руб. + 1 749 000 руб. + 1 725 000 руб. + 1 701 000 руб.) : 13 = 1 845 000 руб.

Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.

В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 разд. 2. Его значение берется из Приложения 5 к Порядку заполнения декларации.

Если, как в нашем примере, все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 разд. 2 указывается код «3». В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

В нашем примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150:
1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. — 0 руб.

Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

По строке 210 указывается ставка налога — 2,2%.

Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). То есть значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:
1 845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.

В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев). Данные значения берутся из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 разд. 2).

В нашем примере эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).

По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.

По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. В нашем случае значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2015 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:
14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1 057 000 руб. + 12 500 000 руб.

Раздел 3

Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости.

Это следует из положений пп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разд. 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один — здание магазина. Поэтому разд. 3 декларации тоже будет только один.

В строке 014 организация отразит кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2014 г. — 20 000 000 руб. [32.C.54]

Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.

Строки 030, 035 предназначены для указания инвентаризационной стоимости недвижимости. Их заполняют только иностранные организации (пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поэтому в нашем примере в них будут прочерки.

В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.

Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.

По строке 060 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 (пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку строка 025 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 20 000 000 руб. [33.C.78]

В строке 080 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 0,9%.

Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации): 180 000 руб. = 20 000 000 руб. x 0,9: 100.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 разд. 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2014 г.: 135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + 45 000 руб.

Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.

Раздел 1

В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Он состоит из нескольких блоков строк 010 — 040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).

В строке 010 организация отразит код ОКТМО, а по строке 030 — код бюджетной классификации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Ее значение в нашем примере, исходя из правил, установленных в пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, будет рассчитываться по формуле:
(строка 220 разд. 2 — строка 230 разд. 2) + (строка 100 разд. 3 — строка 110 разд. 3).

Подставив в нее соответствующие значения, получим:
53 958 руб. = (40 590 руб. — 31 632 руб.) + (180 000 руб. — 135 000 руб.).

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, положительно (пп. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).

Выводы:

Налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Компании, которые хотят законным способом оптимизировать свои платежи по налогу на имущество, могут воспользоваться установленными по этому налогу льготами.

Кроме этого предприятие должно списать все основные средства, на которые амортизация начислена полностью и они не учувствуют в процессе производства.

Так же можно реализовать все легковые автомобили и использовать автомобили нанятые в аренду.

Таким образом, после рассмотрения основных положений налогового учета налога на имущество организаций, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении. Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов как следует не сформировалась. Но уже сейчас можно сделать ряд выводов на основе проанализированного материала.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим и физическим лицам приходится иметь с ним дело.

Налог на имущество организаций введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов, однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Глава 3. Совершенствование налогового учета по налогу на имущество организаций

3.1. Мероприятия по повышению собираемости налогов с организаций

В целях повышения роли федеральных налогов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставление налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений, во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами. Суть вопроса не только в том, что ликвидация налоговых нарушений способствует пополнению доходной части федерального бюджета, но и в кардинальном улучшении системы деятельности налоговых органов, а также исполнения возложенных на них обязанностей.

Заслуживает особого внимания порядок распределения федеральных налогов и сборов между звеньями бюджетной системы Российской Федерации. На сегодняшний день большинство субъектов Российской Федерации дотационные. И это не удивительно, так как бюджетообразующие виды налогов сосредотачиваются в федеральном бюджете Российской Федерации. А все труднособираемые налоги остаются в регионах, например, имущественные налоги. Поэтому в большинстве регионов Российской Федерации плановые показатели бюджетов выполняется не в полном объеме. Хотя, в целом, несмотря на рост поступлений федеральных налогов и сборов, плановые показатели федерального бюджета Российской Федерации по отдельным видам налогов также не всегда выполняются. К вопросу о перераспределении федеральных налогов и сборов можно подходить двояко.