Файл: Налоговый учет по налогу на имущество.pdf

С одной стороны, это правильно, так как «сверху» лучше видно какой регион нуждается в помощи, и каков размер этой помощи. С другой стороны, если повысить налоговую культуру и дисциплину плательщиков налогов и сборов, усилить административные меры по взиманию налогов и сборов, можно попробовать оставить налоговые поступления, собранные на конкретной территории на местах. Вероятно, тогда не будет такой зависимости в субъектах федерации от центра.

Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Действительно повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это хорошо для государства. Поскольку, чем выше ставка налога, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплательщика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить осторожно и рационально.

Рассмотрим налоговые ставки по отдельным федеральным налогам.

Целесообразным представляется повышение ставок акцизов. Бесспорно, высокие ставки акцизов приводят к высоким ценам на подакцизную продукцию. В данном случае велика вероятность снижения налоговой базы из-за сокращения контингента потребителей подакцизной продукции. Кроме того, резкое увеличение налоговой ставки на подакцизную продукцию спровоцирует рост нелегального оборота этой продукции, что уже имело место в практике применения. К счастью, значительное повышение акцизов на подакцизную продукцию дало положительный эффект: поступления акцизов выросли. Однако своеобразным сигналом служит резкое сокращение реализации алкогольной продукции за первые три месяца 2014 г. Такое стечение обстоятельств может вызвать негативные явления на рынке алкогольной продукции, а так же на состояние бюджетной наполняемости.

Важно отметить, что ставка налога на доходы физических лиц в Российской Федерации самая низкая и составляет 13%. Представляется логичным пересмотреть налоговую ставку по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий плательщиков (с высокими доходами). Возможно, адаптировать в российскую практику зарубежный опыт, где ставка налога гораздо выше, чем в России. Хотя пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц выглядит достаточно уместно, что подтверждается фискальным эффектом. Имеется ввиду его повышающая тенденция в бюджетах субъектов Российской Федерации. Более того, повышая ставку налога на доходы физических лиц, не исключено, что часть доходов «уйдет» в тень. Заметим, что на показатель собираемости налога на доходы физических лиц оказывает существенное влияние величина налоговых вычетов.

Вместе с тем, если поступления по налогу на доходы физических лиц повышаются в бюджетах субъектов, то поступления по налогу на прибыль организаций, напротив, сокращаются. Первоочередной причиной сокращения налога на прибыль организаций является увеличение убыточных предприятий, а также переход предприятий на специальные налоговые режимы, что освобождает такие организации от уплаты налога на прибыль организаций. Кроме того, снижение ставки налога на прибыль организаций также повлияли на объем поступлений по налогу. Напомним, что согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года снижена сразу на 4% (с 24 до 20%) в период экономического кризиса.

Предметом дискуссии ученых много лет является снижение ставки налога на добавленную стоимость. На наш взгляд, снижать ставку налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения не актуально и не оправдано, коль скоро это «ударит» по федеральному бюджету Российской Федерации. Более того, динамика поступлений по налогу на добавленную стоимость оказалась отрицательной в последние годы. Причина недовыполнения бюджетных показателей по налогу заключается в предоставлении налоговых вычетов и возвратов по налогу, достигших почти триллиона рублей.

Что касается ставок налога на добычу полезных ископаемых, то здесь следует применить дифференцированную ставку налога. Например, определять ставки налога от вида полезного ископаемого, категории плательщика, качества добытого полезного ископаемого.

Итак, повышая или понижая ставки налогов и сборов можно регулировать налоговые доходы федерального бюджета.

Между тем, налоговые поступления федеральных налогов и сборов можно регулировать с помощью такого инструмента как налоговые льготы. Опять-таки при внедрении в практическую деятельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Важно принимать во внимание возможности налогоплательщика при уплате налога.

Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа применения налоговых льгот по всем налогам. Целесообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общество с учетом интересов обоих сторон — государства и налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объективное решение при использовании налоговых льгот. Невозможно рассчитать сумму выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы РФ в связи с применением налоговых льгот.

В этой связи в перспективе предлагаем получать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации, формируемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содержание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк.

Таким образом, наиболее острой проблемой федеральных налогов и сборов является налоговое законодательство. Плательщики налогов и сборов не всегда в курсе всех изменений в области налогообложения. Незнание законодательство приводит к налоговым правонарушениям. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов.

3.2. Совершенствование работы налоговых органов

Одним из факторов, обусловивших повышение общего уровня собираемости налогов, стало и общее улучшение уровня контрольной работы налоговых органов.

Налоговые органы в ходе работы обязаны постоянно вести строгую отчетность о своей работе, в том числе о результатах проводимого налогового контроля. Приказами ФНС России утверждены две формы отчетности:

-отчет 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», форма которого утверждена Приказом ФНС России от 04.04.2006г. №САЭ-3-10/188. Данный отчет является ежеквартальным и обязателен к заполнению управлением ФНС каждого субъекта РФ;

-отчет 2-НМ «Отчет о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел». Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 12.11 2013г. № ММ-3-1/594®. Отчет является ежемесячным и заполняется У ФНС субъекта РФ.

В этих отчетах отражается информация о количестве проведенных проверок и суммах доначислений как в целом, так и отдельно по каждому виду налогов и платежей во ВБФ.

Анализируя статистические сведения о юридических лицах, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц за 2013 и 2015 года и отчетные данные о результатах осуществления налогового контроля ФНС по форме 2-НК за аналогичный период, представленные на официальном сайте Федеральной налоговой службы, следует констатировать, что за 2015 год налоговые инспекции снизили количество выездных проверок. Эффективность проведенных выездных налоговых проверок организаций при этом возросла. В соответствии с данными по форме 1-НК в 2015 г. было проведено 361,7 тыс. проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе:

• 342,1 тыс. - плановых проверок;
• 19,6 тыс. - внеплановых проверок (рис. 3.1).

Рис.3.1. Структура проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в 2015году [9]

Общее количество проведенных проверок в 2015 году осталось на уровне 2013 года, а количество внеплановых проверок снизилось на 17,7%.

Необходимо отметить, что в соответствии с методикой составления формы 1-контроль в указанное число проверок включены проверки, на проведение которых выносится решение о ее проведении. Это:

• выездные налоговые проверки;
• проверки по соблюдению валютного законодательства;
• проверки соблюдения законодательства по применению контрольно-кассовой техники;
• проверки по соблюдению законодательства в области нерегулируемых видов деятельности, и не включены камеральные налоговые проверки (36 361,0 тыс.), поскольку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа о ее проведении.

Совместно с другими органами государственного контроля (надзора) налоговые органы провели около 8,1 тыс. проверок в 2015 году, что практически соответствует уровню 2013 года (темп роста 0,9%).

Количество проведенных в 2015 году выездных налоговых проверок организаций и физических лиц составило 67,3 тыс. проверок и по сравнению с 2013 годом снизилось на 10,9% . Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2015 году сохранился почти на 100% уровне (99%). Эффективность одной выездной налоговой проверки составила 4 328 тыс. руб.

В ходе проведения в 2015 году 36 361,0 тыс. камеральных проверок нарушения выявлены в 2 104 тыс. проверках (приложение 7). Таким образом, уровень результативности камеральных проверок в 2015 году составил 5,8%, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 0,9 процентных пункта, что свидетельствует о повышении эффективности камеральных налоговых проверок. [8]

Согласно данным ФНС России, за 2015 год по результатам контрольной работы налоговых органов дополнительно начислено платежей на сумму 259,8 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных налоговых проверок - 214,9 млрд. руб., по результатам камеральных проверок - 44,9 млрд. руб.

В сфере налогового контроля ФНС ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременно стимулирование налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.

Так, в 2015 году, несмотря на невысокий охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками (менее 1 %) поступления доначисленных сумм в бюджет по выездным налоговым проверкам увеличилось с 112,1 млрд. руб. в 2013 году до 119,3 млрд. руб. в 2015 году. [8]

Необходимо отметить, что в ходе проведения в 2015 году 36 361,0 тыс. камеральных проверок, нарушения выявлены в 2 104 тыс. проверках (приложения 6 и 7). Таким образом, уровень результативности камеральных проверок в 2015 году составил 5,8%, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 0,9 процентных пункта, что свидетельствует о повышении эффективности проведения камеральных налоговых проверок.

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, ФНС уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышения открытости процесса налогового контроля. Так, количество выявленных нарушений снизилось с 249,6 тыс. до 244,9 тыс. правонарушений, или на 1,9%. [8]

Дела об административных правонарушениях возбуждены по результатам 134 000 проверок, что на 11,2% выше уровня 2013 года, наложено административных взысканий 132 500, или 106,5% к 2013 году. В общем количестве наложенных административных взысканий аналогично 2013 году наибольший удельный вес приходится на административные штрафы (78%), остальное - предупреждения (21,7%), а также дисквалификация и административное приостановление деятельности (менее 1%). Общая сумма наложенных административных штрафов составила 626 млн. руб. и выросла на 1%.

Доля юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых налоговыми органами были проведены проверки (в процентах от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории РФ), в 2015 году снизилась на 3,8% , в 2013 году до 3,5%. [9]

Положительным результатом является сокращение доли проверок, проведенных налоговыми органами с нарушением требований законодательства о порядке их проведения, по результатам выявления которых к должностным лицам налоговых органов, осуществившим такие проверки, применены меры дисциплинарного, административного наказания в % от общего числа проведенных проверок, с 0,06% в 2013 году до 0,04% в 2015 году. [9]

Проведенный анализ данных контрольной работы налоговых органов за 2016 год показал, что количество проведенных проверок в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выявивших правонарушения, сократилось с 227,1 тыс. проверок до 187,0 тыс. проверок, или на 17,6%. Данный факт обусловлен сокращением общего количества проведенных налоговыми органами проверок на 20%. Благодаря совершенствованию отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок общее количество сократилось с 361,7 в 2015 году до 289,2 в 2016 году тыс. проверок. При этом нужно отметить рост их результативности. Так, показатель доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения (в процентах от общего числа проведенных плановых и внеплановых проверок), имеет динамику роста: за 2015 год - 62,8%, за 2016 год - 64,7%. [8]