Файл: Организация бухгалтерского учёта на предприятии.pdf

По новым правилам при изменении учетной политике теперь не надо составлять к ней пояснительную записку. Эти сведения фиксируются теперь компаниями только в бух. отчетности, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. [2, с.154]

2.2 Учетная политика для общей и упрощенной системы налогообложения, для бюджетных организаций

1. Учетная политика для общей системы налогообложения (ОСНО).

Это самый объемный вариант учетной политики, поскольку к компаниям на ОСНО применяются наиболее жесткие требования по ведению учета, подготовке и сдаче отчетности.

Учетная политика на ОСНО может оформляться единым документом, содержащим части для бухгалтерского и налогового учета, либо двумя отдельными частями. При этом налоговая политика здесь является наиболее важной, поскольку определяет процесс формирования базы и расчетов основных видов налогов, и особенно - налога на прибыль.

Основные моменты, которые необходимо рассмотреть в бухгалтерской части документа:

- Перечень нормативных документов, которые используются для учета. Если компания использует в какой-то сфере МСФО, то это должно быть прописано;

- План счетов бухучета;

- Оформление бухгалтерской отчетности - список оформляемых форм (например, малым предприятиям дано право составлять упрощенный баланс), детализация раскрываемых показателей, составление пояснительных записок к балансу и приложениям. В этом же разделе указывается, если на предприятии составляется промежуточная отчетность;

- Первичные документы - здесь необходимо упомянуть, какие бланки применяются в типовой форме, а какие - в собственной. Последние нужно будет включить как приложения.

- Кто в организации имеет право подписывать первичку, счета, счет-фактуры и т. д;

- Каким именно образом выполняется учет поступающих материалов, как происходит оценка при поступлении и списании;

- Каким именно способом будет происходить определение курсовых разниц для активов в валютном выражении;

- Каким именно образом происходит списание управленческих и коммерческих расходов, как происходит признание выручки по продукции, у которой производственный цикл более 12 месяцев, как осуществляется учет незавершенного производства;

- Налог на прибыль для целей бухучета - необходимо указать, использует ли субъект ПБУ 18/02, каким именно способом определяется величина налога для отчета о фин. результатах;

- Процесс создания резервов - как именно производится создание резерва на сомнительные долги (обязаны иметь все компании), происходит ли создание резервного фонда (производится по желанию);

- Учет основных средств - в этом разделе устанавливается, как определяется срок использования ОС, какой способ амортизации применяется, как списывается ОС с ценой до 40 тыс. руб., способ проведения переоценки. Для малых предприятий есть возможность начислять амортизацию раз в год, и это также нужно отменить в документе.

В налоговой части документа не нужно указывать способы учета и расчета, если они четко указаны в устанавливающих документах, Однако если предлагается выбрать один из нескольких способов, то это и нужно вносить в документ.

В частности, необходимо отразить следующие моменты:

- Каким из двух способов происходит начисление амортизации;

- Каким методом будет производиться определение цены материалов и сырья;

- Если уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль - как часто это производится;

- Как часто подается декларация по налогу на прибыль;

- Каким из двух способов будут признаваться доходы;

- Если в предыдущем пункте выбран метод начислений, то как будет указываться оплата работ, какие начаты в одном периоде, а закончены в другом;

- Какие расходы, из указанных в НК будут считаться прямыми;

- Как будет производиться ведение налогового учета - в бухгалтерских регистрах или отдельных. [6, с.136]

2. Учетная политика для упрощенной системы налогообложения (УСН).

Учетная политика для компаний, применяющих УСН намного меньше, чем для общей системы. Однако и здесь есть некоторые особенности, которые обязательно нужно отразить в документе. Структура учетной политики обычно составляется следующим образом:

- Первый раздел предназначен для раскрытия всех понятий и определений, которые применяются в документе;

- Во втором описывается процесс проведения инвентаризации имеющихся активов и обязательств, а также каким образом оформляются ее результаты;

- Третий раздел отводят для описания способов оценки активов и обязательств. Сюда также вносят способы амортизации и списания материальных ценностей;

- В четвертом разделе раскрывается порядок ведения бухучета, правила документооборота, используемые бухгалтерские и налоговые документы, применяемые специализированные программы;

- Обязательно необходимо включить раздел, в котором будет описываться процесс контроля правильности ведения учета;

- При необходимости, если это требует деятельность фирмы, в учетную политику можно включать другие разделы.

При подготовке документа обязательно нужно отразить в нем следующие моменты:

- По какому объекту ведется расчет налога. Если произошла смена, то это обязательно указывается в новом документе;

- Ставку налога указывать не обязательно. Это стоит сделать, если она установлена региональными властями и отличается от стандартной.

- Обязательно указывается каким именно образом оформляется книга доходов и расходов;

- При использовании системы «Доходы минус расходы» необходимо прописать актуальный лимит по основным средствам - 100 тыс руб. Для «Доходов» это можно не указывать, потому что на налог этот показатель не влияет.

- Как именно происходит списание основного средства при частичной оплате. Этот момент не указан в НК, поэтому компания имеет право выбрать подходящий для себя и закрепить его в документе;

- Методы оценки товаров. Это обязательно должны указывать субъекты на «Доходах минус расходах».

- Работа с убытком и минимальным налогом. Фирмы, которые используют «Доходы минус расходы» могут уменьшать размер налога на убыток прошлого года. Также они имеют право включать в расходы разницу между минимальным и единым налогом. Все это нужно отразить в учетной политике. [9, с.117]

3. Учетная политика для бюджетных организаций.

Организации бюджетной сферы также должны составлять учетную политику, при этом она должна содержать пункты согласно их специфике. Учетная политика на 2018 год для бюджетных учреждений должна составляться с учетом вступивших в действие изменений в инструкции 157н и новых стандартов.

Несмотря на которую специфику работы, учетная политика для казенных учреждений также должна оформляться и вводиться в действие.

Документ должен быть максимально детализирован, чтобы новые работники бухгалтерии и счетной сферы могли быстро войти в курс дела. Учетная политика может быть составлена как единым документом, так и комплектом. Ввод в действие производится приказом.

В учетной политике должны быть рассмотрены следующие моменты:

- Действующий план счетов - в нем нужно указать те счета, которые действительно используются в организации. Сюда же вносятся и те, какие были введены для собственных нужд.

- По каким методам выполняется оценка имущества и обязательств;

- Описание процесса проведения инвентаризации имущества и имеющихся обязательств;

- Каким образом в отчетах отражаются события, произошедшие после отчетной даты;

- Документы и регистры, используемые в организации, для которых не существует стандартных форм;

- Описание процесса выполнения внутреннего финансового контроля;

- Описание резервов, которые нужно создавать в организации;

- Иные процессы, которые необходимо выполнять, чтобы вести бухучет.

Построение бюджетного бухучета обуславливает существенное различие бюджетной учетной политики от коммерческой. Если во второй обычно существует стандартный набор приложений (план счетов, документооборот и т. д.), то в бюджетной этим обычно не ограничивается.

Организация сама для себя определяет:

- Состав приложений;

- Степень раскрытия в них информации;

- Процесс внесения изменений в приложения.

Так, приложения могут содержать:

- Список форм для документов, которые были разработаны в организации;

- По каким методам оценивать определенное имущество и обязательства;

- Номера, которые присвоены журналам операций;

- Список лиц, которым дано право подписи первичных документов;

- Графики инвентаризации;

- Процесс отправки в служебные командировки и их оформление;

- Как происходит принятие обязательств и денежных средств;

- Как организуется учет расчетов с подотчетными лицами

С момента вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», провозгласившего свободу форм первичных документов, ФНС взяла на себя функцию разработки форматов электронных документов.

4. Электронный документооборот. Тем организаций, которые приняли решение о переходе на электронное взаимодействие с контрагентами, необходимо пересмотреть учетную политику с точки зрения внесения таких изменений.

С 1 июля 2017 г. утратили силу «старые» электронные форматы ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг), утвержденные еще в 2012 году (приказ ФНС России от 20.05.2016 г. № ММВ-7-15/329@). Теперь применяются только «новые» электронные форматы товарной накладной и акта приема-передачи работ и услуг, утв. приказами ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@ и от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@.

Начиная с 1 июля 2017 года, стали обязательными «новые» форматы счетов-фактур (в том числе корректировочных), УПД, УКД (приказы ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@). До 30 июня 2017 включительно эти форматы использовались по выбору организации наряду со «старыми», утв. приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@.

Поэтому сведения в учетной политике об использовании утративших силу форматов необходимо скорректировать. [12, с.132]

Заключение

Чтобы построить правильный бухгалтерский отчет, необходимо следовать следующим принципам:

• следования БУ, определенным правительством РФ;

• несмотря на то, что необходимо следовать законодательству РФ, следует также и учитывать интересы и права самой организации;

• постоянно увеличивать важность бухучета, чтобы компания как можно чаще обращалась именно к этому документу для решения своих производственных и финансовых трудностей;

• обеспечение правильной аналитики всей собранной информации;

• необходимо постоянно улучшать бухучет и его средства ведения;

• нужно применять все принципы управления, включая всевозможные подходы, модели и методики.

Формы заключаются в учетные регистры, которые представляют собой самые разнообразные таблицы, основанные на данных об имуществе и его источниках. Но в независимости от вида регистра, он нацелен на то, чтобы систематизировать и определить информацию, которая поможет улучшить движение всей компании, основываясь на счетах и отчетности.

Правильно организованное ведение бухгалтерского учета на предприятии дает возможность:

- оптимизировать денежные потоки предприятия;

- осуществлять оперативный контроль финансовых показателей и деятельности предприятия в целях обеспечения максимальной эффективности работы всех производственных структур, принятия оперативных управленческих решений;

- оптимизировать систему учета и документооборота по финансово-хозяйственной деятельности;

- обеспечить высокий качественный уровень бухгалтерской и налоговой отчетности.

Список литературы

1. Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. - М: ИНФРА-М, 2016. -385с.

2. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис, 2018. -424с.

3. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КНОРУС: ЭКОР, 2015 -277с.

4. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2017. -797с.

5. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: ОМЕГА-Л, 2016 -560с.

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник 4-е изд., с изм. и доп.-М.: Издательство торговая- корпорация «Дашкови К», 2015. -580с.