Файл: Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации.pdf

Таблица 2.1 - Основные социально-экономические характеристики в России^[15]

Из таблицы 2.1 можно сделать вывод, что в России на протяжении 22 лет (с 1992 по 2016 г.) удельный вес занятого населения в общей численности населения уменьшался: 1992 г. — 48,3%, 2005 — 46,6% (-1,7%), 2016 — 46,3% (-0,3%). Удельный вес пенсионеров в общей численности населения увеличивался и составил в 1992 г. — 23,4%, 2005 — 26,2% (+2,8%), в 2016 г. — 28,3% (+2,1%). При этом прирост среднемесячной номинальной заработной платы с 2012 г. изменялся следующим образом: 2013 г. по отношению к 2012 г. 11,5%, 2014 к 2013 — 13,9%, 2015 к 2014 — 11,9%, 2016 г. к 2015 г. — 8,6%. Из данного анализа следует, что номинальная заработная плата за четыре года (2012-2016 гг.) уменьшилась на 2,9%.

В настоящее время до 90% всех поступлений НДФЛ составляет налог на заработную плату. Однако, даже по официальным данным Росстата, заработная плата составляет в доходах населения 60-65%, а доходы от собственности — 5-8%.

Рис. 2.1 Кривая Лаффера

Подход к налогообложению, основывающийся на способности платить, представляется справедливым с точки зрения широких слоев населения, относящихся к группам семей с малыми доходами. При этом неизбежно возникают перераспределительные эффекты, даже если средства общественного сектора не направляются непосредственно на поддержку бедных слоев населения. Так, многие социальные услуги (образование здравоохранение и т.д.) предоставляются на основе подушевого принципа, т.е. равный объем услуг предоставляется каждому потенциальному пользователю (учащемуся, пациенту и т.д.). Если налогообложение ориентировано на платежеспособность, то основную массу налогов при этом платят богатые, а услуги распределены равномерно среди населения. Тем самым узкий слой богатых людей не только платит за свое потребление этих услуг, но и несет на себе основное бремя расходов на обучение и образование всех слоев населения. В глазах основных налогоплательщиков (состоятельных) подобная ситуация представляется экономически не справедливой (исходя из принципа, что платить должен тот, кто пользуется данным благом).

Налоговое бремя всегда было показателем совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или на отдельного налогоплательщика. Сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно делать выводы об уровне налоговых изъятий. Анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации важен с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры. Это требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в разных секторах экономики.

Таблица 2.2 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2010-2016 гг. (% ВВП)

В таблице 2.2 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного Правительства Российской Федерации в 2010-2016 гг. и ВВП. Налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступления всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в долях ВВП снизились по сравнению с 2010 г., однако с 2014 по 2016 г. оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 36,93-37,69% ВВП).

2.3 Налоговая нагрузка и социальная политика

С 2007 г. с принятием Федеральной налоговой службой РФ «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»^[16] впервые было дано определение «налоговая нагрузка», которое заменило ранее употребляемое понятие «налоговое бремя». Ранее налоговое бремя рассчитывалось как соотношение начисленных налогов и доходов (выручки). Теперь в соответствии с Концепцией налоговая нагрузка стала рассчитываться как соотношение суммы только уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций либо доходов населения по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Под налоговой нагрузкой следует понимать совокупное воздействие налогов на конкретного плательщика и экономику страны в целом. Данная Концепция разработана в целях:

• создания единой системы планирования выездных налоговых проверок (как юридических, так и физических лиц);
• повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
• обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
• сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики;
• информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Распределение налоговой нагрузки — это отправная точка в оценке социальной справедливости налоговой системы. Но известно, что тот, кто несет основную тяжесть налога, не всегда является его плательщиком. Поскольку налоги воздействуют на спрос и предложение, изменение равновесных цен оказывает влияние не только на тех, кто платит налоги. Оценивая социальную справедливость налога, необходимо учитывать это косвенное влияние.

Косвенные налоги представляют определенные удобства в отношении фискальной техники, так как число плательщиков сравнительно ограничено и контролируемо. С фискальных позиций только через акцизы и пошлины можно получить налог с бедного населения, причем в очень больших размерах, так как другими методами их никогда не добыть.

Косвенные налоги приносят государству 1/3 всех доходов, являясь стабильным источником поступлений в бюджетную систему России. Они являются основными инструментами фискальной системы России, которая формируется на политической арене, что во многом затрудняет их применение. Известно, что экономическая стабильность – это не единственная цель государственной политики в области налогообложения. Косвенными налогами достаточно трудно регулировать процессы в экономике страны, но их механизм взимания намного проще, чем механизм исчисления и уплаты прямых налогов. Вся тяжесть косвенных налогов ложиться на плечи населения, поэтому они затрагивают каждого из нас. За шестнадцать лет существования современной налоговой системы России в механизм исчисления и уплаты косвенных налогов вносилось огромное количество изменений и дополнений. Но по-прежнему нерешенных вопросов в области косвенного налогообложения в нашей стране еще достаточно много. Построение косвенного налогообложения в России осуществлялось на основе зарубежного опыта. Для того, чтобы продолжить реформы в данном направлении, в России необходимо изучить все позитивные и негативные стороны проводимых реформ в развитых странах, касающихся применения косвенного налогообложения в целях реализации фискальной политики государства.

Налоговая нагрузка определяется как на макро-, так и на микроуровне. Макроуровень — это исчисление размера налоговой нагрузки на экономику и население всей страны. Микроуровень — это расчет налоговой нагрузки на население, т.е. на каждого отдельного налогоплательщика. Налоговая нагрузка на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП).

ВВП является важным макроэкономическим показателем, характеризующим состояние экономики страны (общие доходы в экономике) и отражает стоимость товаров и услуг, произведенных в стране за определенный период (год). Реальный ВВП — это количество произведенных товаров и услуг, умноженное на цены прошлого года, без учета инфляции. Номинальный (абсолютный) ВВП — это количество произведенных товаров и услуг, умноженное на цены текущего года.

Сравнивая реальный и номинальный ВВП, анализируют динамику развития экономики и рассчитывают прогнозы на следующий период (год). ВВП на душу населения рассчитывается по формуле:

^ВВПдн = ^ВВПобщ. ^{: К}чел

где ВВП_общ. — валовой внутренний продукт;

К_чел. — количество человек, проживающих в стране.

Исходя из этой формулы, можно определить, насколько в конкретном периоде страна экономически развивается или отстает в развитии. Экономический смысл этого показателя также состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов, и рассчитывается по формуле:

Нн = Нф_ак_Т/ВВП,

где Нн — уровень налоговой нагрузки;

Нф_акт — фактические налоговые поступления в бюджетную систему страны (налоги, уплаченные юридическими и физическими лицами); ВВП — стоимостное выражение количества произведенных товаров (выполненных работ, оказываемых услуг) в стране.

Недостаток данного показателя заключается в том, что он определяет уровень налоговой нагрузки среднестатистического налогоплательщика, без учета индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговая нагрузка на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны. Этот показатель рассчитывается по формуле:

Бр = (Нупл : Чн) : (Дн :Чн),

где Нупл — все уплаченные населением налоги; Чн — численность населения страны; Дн — сумма полученных населением доходов.

Недостаток этого показателя состоит в его неточности, связанной с невозможностью учета суммы налогов, уплачиваемых населением, в стоимости приобретаемых товаров (работ и услуг).

Налоговая нагрузка на работника фактически равна ставке налога на доходы физических лиц — единственного налога, взимаемого с доходов работников. Расчет данного показателя осуществляется по формуле:

Бр= НДФЛ : Др,

где НДФЛ — налог на доходы физических лиц, удерживаемый из дохода работника; Др — доход гражданина.

Со стороны государства для роста экономических показателей должна проводиться грамотная налоговая политика. При этом уровень налоговой нагрузки зависит от таких факторов, как размер ставки и налогооблагаемая база. Опыт многих стран доказал, что чем выше ставка, тем ниже объем средств, поступающих в бюджет. Поэтому европейские страны постоянно рассматривают вопрос о периодическом снижении налоговых ставок.

Для разработки правильной налоговой политики страны (вводя новые налоги и отменяя старые, периодически изменяя льготы и ставки) государство принимает на себя обязательство применить уровни давления на экономику, за чертой которых находится риск формирования негативных процессов, способных повлиять на всю страну.