Файл: Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации.pdf

Правительство для проведения реформ проводит анализ налоговой нагрузки в других странах.

Изучение тяжести налогообложения для разных групп населения и домохозяйств позволяет сделать распределение нагрузки более равномерным.

Налоговая нагрузка выполняет функцию индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Однако налоговая нагрузка определяется суммой не только уплаченных налогов, но и других расходов, которые несут различные хозяйствующие субъекты и домохозяйства: уплата штрафов за нарушение налогового законодательства; судебные издержки налогоплательщиков за нарушение их прав (в соответствии с Налоговым кодексом РФ).

Налоговая нагрузка подразделяется на номинальную и реальную. Номинальная налоговая нагрузка — это абсолютная сумма налогов и платежей, которая исчислена в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ по ставкам, умноженным на налоговую базу. В качестве примера можно привести следующую схему: если ставка НДФЛ будет составлять 13% и облагаемые доходы населения достигнут уровня 6 трлн руб., то налоговая нагрузка составит 780 млрд руб. Реальная налоговая нагрузка определяется как сумма фактических обязательных платежей и налогов, уплаченных населением.

При анализе налоговой нагрузки налогоплательщика следует учитывать сумму всех платежей, поступивших от населения в соответствии с действующими налоговыми ставками [Пушкарева, 2005, 10, с. 256]. Определить точно данный показатель сложно в связи с тем, что конечным потребителем почти всех товаров, которые производятся в экономике любой страны, является население этой страны, следовательно, на каждого человека перекладывается часть налоговой нагрузки. Поэтому определить долю как прямых (НДФЛ, транспортный, земельный, налог на имущество физических лиц), так и косвенных (НДС, акцизы) налогов достаточно сложно. Однако уровень налоговой нагрузки всего населения страны исчисляется по формуле:

Бр = Н : Чн,

где Н — все налоги (прямые и косвенные), уплаченные населением; Чн — численность населения страны.

Справедливость данного анализа состоит в том, что уровень налоговой нагрузки граждан зависит не только от величины налогов и других платежей, но и от их благосостояния, в том числе от размеров заработной платы и других доходов от имеющегося у них имущества (приобретенного или полученного в наследство, дар). Поскольку избыточная налоговая нагрузка — это причина потери эффективности (благосостояния субъекта), ее можно определить как меру, которая искажает действие налога. Это может подтвердить следующий факт: чем меньше степень снижения уровня покупок (уменьшение эластичности спроса), являющаяся следствием воздействия косвенного налога, тем больше средств собирает государство в бюджет. Следовательно, на уровень потребления в стране может влиять не только изменение цен, но и искажение налогов, которые ощутимо затрагивают доходы населения, что приводит к понижению фактического уровня располагаемых денежных средств.

Анализ налоговой нагрузки позволяет прийти к следующему выводу: она может смещаться от одних субъектов, подлежащих налогообложению, к другим. Процесс переложения налоговой нагрузки можно представить следующим образом.

• 1. НДФЛ уплачивается исключительно населением в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако возможность переложить нагрузку на других лиц все-таки имеется. В качестве примера можно привести профессии (врачи, частные преподаватели, адвокаты и др.), которые могут поднимать или не поднимать цены на свои услуги. Это подтверждает тот факт, что неправильное распределение налоговой нагрузки ведет к изменению принципов осуществления деятельности и перекосу социальной справедливости.
  2. Налог на прибыль организаций. Один из способов смещения нагрузки — повышение цен, что перекладывает часть нагрузки на потребителей.
  3. Имущественные налоги. Данная форма налогообложения ориентирована исключительно на граждан, так как именно они являются объектом «формальной» нагрузки (налог на имущество физических лиц — это налог на квартиру, комнату, дом; земельный налог — на земельные участки). Поэтому переложить нагрузку по этому имуществу не представляется возможным, в противном случае надо отменить все имущественные налоги с населения. Однако часть налоговой нагрузки может быть смещена посредством сдачи собственного имущества в аренду.

4. Косвенные налоги, распространяемые на акциз и продажи. Фактически основная масса налоговой нагрузки в этой сфере перекладывается на потребителя посредством повышения цен и возможна по той причине, что конечный потребитель не может переориентироваться на более доступные цены. То же самое происходит с акцизными группами (табачные изделия, бензин и алкоголь), потому что заменить данные товары, которые население могло бы приобрести дешевле, невозможно.

Для совершенствования методики расчета налоговой нагрузки населения необходимо более детально подходить к использованию конкретных показателей. Величину поступлений транспортного и земельного налогов необходимо учитывать только в доле уплаты данных обязательных платежей физическими лицами. При расчете ориентироваться лишь на трудоспособное население, так как различные социальные и другие выплаты, входя в состав денежных доходов населения, не приводят к достоверным расчетам нагрузки. Используя информацию о величине начисленных и уплаченных сумм НДФЛ, необходимо принимать во внимание при расчете лишь величину доходов резидентов, облагаемых по стандартной ставке (данное ограничение связано с различием в налогообложении доходов физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России: ставка налога на доходы для резидента — 13%, а для нерезидента — 30%). Величину государствен ной пошлины, уплаченной физическими лицами, необходимо учитывать отдельно от налогов с населения.

Во второй главе рассмотрена социальная справедливость и проблемы налоговой системы. Можно сделать вывод, что в настоящее время определение величины налогового бремени населения является очень сложным процессом, требующим различных подходов расчета, не нарушающих социальную справедливость в определении налоговой нагрузки конкретного гражданина, являющегося связывается с выполнением таких требований, как соразмерность, всеобщность, равенство и законность, и удобство налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.

Сходство российской налоговой системы с французской системой, появившееся на этапе становления современного налогового законодательства в 1992 г., уже не прослеживается. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть новейшие достижения развитых зарубежных стран в этой области. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ эти страны существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития, а исследование возникавших за рубежом проблем позволяет избежать подобных ошибок на современном этапе.

Таким образом, модернизация налоговой системы Российской Федерации должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако, с точки зрения одновременного учета требований оптимального бюджетного федерализма, следует ориентироваться на построение налоговой системы в США. Кроме того, с точки зрения создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии, где налоговая система «инкорпорирована» в Основной закон - Конституцию.

Таким образом, налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающих значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Можно сделать вывод, что в настоящее время определение величины налогового бремени населения является очень сложным процессом, требующим различных подходов расчета, не нарушающих социальную справедливость в определении налоговой нагрузки конкретного гражданина, являющегося связывается с выполнением таких требований, как соразмерность, всеобщность, равенство и законность, и удобство налогообложения.

Проблема формирования системы налогообложения и ее нормативно-правовое регулирование является актуальным аспектом в экономической сфере всех стран мира, поскольку перед законодателями стоит задача построения эффективной системы управления и оптимизации налогообложения, привлечением налоговых платежей в условиях постоянно изменяющейся внешней среды и создания благоприятной атмосферы для налогоплательщиков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.04.2016)
2. Приказ Федеральной налоговой службы РФ от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
3. Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской федерации: учебное пособие. - М.: Юнити- Дана, 2016. - 439 с.
4. Балакина А. П., И. И. Бабленкова. Учебное пособие: «Основа налоговой грамотности» М. Вита-Пресс, 2016.
5. Гарант. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] URL: кйр://Ьа8е.§агап1.гц/10900200/-(дата обращения: 04.03.2017 г.).
6. Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц. М.: ИНФРА-М, 2014. С.14.
7. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2015. - 240 с.
8. Кинг Дж.Р. Интеграция налогов на доходы физических лиц и корпораций: преимущества и недостатки. Киев: Вища шк., 2012.
9. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 152, с. 165-166.
10. Крилав Р. Концепция распределения налогового бремени// Пособие по налоговой политике. Вашингтон: МВФ, 2015.
11. Ляпина Т.М. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие. - Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2014. - 309 с.
12. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров /Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 428 с.
13. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2012. - 134 с.
14. О совершенствовании налоговой политики [Электронный ресурс] URL: http://bujet.ru/article/41743.php- (дата обращения: 04.03.2017 г.).
15. Основные направления налоговой политики на плановый период 2016-2016 гг. [Электронный ресурс] URL: http://www.consцltant.гц/docцment/cons_doc_LAW_88298/-(дата обращения: 04.03.2017 г.).
16. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов.
17. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2005.
18. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2010. С. 106.
19. Разгулин С.В. Развитие законодательства о налогах и сборах // Судебно-арбитражная практика Московского региона. Вопросы правоприменения. - 2014. - № 1-2. - С. 7-8.
20. Россия в цифрах-2015: Краткий статистический сборник / Росстат. М., 2015.
21. Слатенькова М.А. Социальная справедливость как основная задача государства // Бизнесформ. № 11/2015 (www.business-inform.net)
22. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Эксмо, 2011. С. 761.
23. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 21.11.1941 «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР».
24. Урубкова И.А. Налоги и налогообложение // Принципы справедливости и равенства в налоговом праве. 5/2012.
25. Федеральная служба государственной статистики РФ http://www.gks.ru/.
26. Федеральное казначейство http://www.roskazna.ru/.
27. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. М.: ГУУ, 2014 г.
28. Эеберг фон К.Т. Курс финансовой науки: перевод с 12-го немецкого издания М.А. Курчинского. СПб.: Тип. А. Розена, 2015. С. 168-169.