Файл: Баланс и отчетность.pdf

Продолжение табл. 2

Строка  баланса	Код строки	Откуда взять  данные
Отложенные  налоговые активы	145	Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые  активы»
Прочие  внеоборотные активы	150	Внеоборотные  активы, которые не отражены в предыдущих строках раздела

     В разделе актива «Оборотные активы»  выделены следующие группы статей и  статей баланса (таблица 3).  

Таблица 3. Раздел 2 «Оборотные активы»

Строка  баланса	Код строки	Откуда взять  данные
Запасы, в том числе: - сырье, материалы  и другие аналогичные ценности, - затраты в  незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи, - товары отгруженные,  расходы будущих периодов, - прочие запасы  и затраты	210	В запасы включают: -сумму остатков  по счету 10 и по счету 16 (если  же сальдо по счету 16 кредитовое, то разность остатков по счету  10 и по счету 16); - сумму остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46; - дебетовое сальдо  по счетам 41 и 43 за минусом кредитового  сальдо по счету 42; - сальдо по  счету 45; - сальдо по  счету 97; - стоимость ТМЦ,  которые не попали в предыдущие  строки статьи «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо по счету 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты), в том числе  покупатели и заказчики	230	Перечисленные авансы (дебетовое сальдо по счету 60); задолженность покупателей (дебетовое сальдо по счету по счету 62); переплаченные налоги и платежи в фонды (дебетовое сальдо по счетам 68 и 69); деньги, выданные подотчетникам (дебетовое сальдо по счету 741); прочая задолженность поставщиков и заказчиков (дебетовое сальдо по счету 76). По этой строке отражают задолженность, которую погасят после 31 декабря 2008г.
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются менее чем через 12 месяцев  после отчетной даты), в том числе  покупатели и заказчики	240	Задолженность по тем же счетам, что и в строке 230, но со сроком погашения не позднее 31 декабря 2008г.

Продолжение табл. 2

Строка  баланса	Код строки	Откуда взять  данные
Финансовые  вложения:  займы, предоставленные  организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения	250	Финансовые  вложения учитывают на счете 58 и  субсчете «Депозитные счета» счета 55.
Денежные  средства: расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства	260	Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 (кроме субсчета «Депозитные счета» – сальдо по нему относят к финансовым вложениям  и отражают по строке 140 или 250).
Прочие  оборотные активы	270	Оборотные активы, которые не отражены в предыдущих строках этого раздела баланса

---

      

2.2. Структура  пассива баланса 

     Правая  сторона баланса - пассив (от латинского слова passivus - недеятельный). 

     Пассив  баланса отражает отношения, возникающие  в процессе привлечения средств, это в определенном смысле сумма  обязательств организации. Это скорее юридическая интерпретация пассива, а экономической точки зрения пассив баланса представляет собой свод источников средств.  Любая статья в пассиве трактуется не как собственные финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйственному субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме.

     Разграничение в пассивной части баланса  обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

     Источники средств и собственно средства –  это совершенно разные категории, поэтому  они и представлены в различных  разделах  - соответственно в пассиве и активе баланса.

     Пассив  состоит из трех частей:

     1) Капитал и резервы. В этом  разделе приводятся данные о  собственных источниках средств  в различных группировках.

     По  статье «Уставный капитал» показывают суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно Гражданскому кодексу  РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия); паевые взносы (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальные организации). В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами и определяет минимальный размер её имущества, гарантирующего интересы её кредиторов.

     «Добавочный капитал» является, по сути, дополнением  к уставному капиталу, обычно отражается в пассиве баланса отдельной  строкой.  Его основные компоненты: эмиссионный доход (разница между  продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при реализации их по цене выше номинала) и прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке (возникает как следствие двойной записи – увеличение стоимости  основных средств из-за инфляции, отражаемое в активе баланса, сопровождается равновеликим увеличением пассивной статьи «Добавочный капитал» как источника появившегося актива).

---

     «Резервный  капитал» может создаваться в  организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах. Формирование резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера.

     Помимо  резервного капитала организации могут  создавать за счет чистой прибыли  и другие фонды в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой. К ним прежде всего относятся:

     - фонды накопления как средства  нераспределенной прибыли, зарезервированные  (направленные) согласно учредительным  документам или решению участников  в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества;

     - фонд социальной сферы, формируемый  за счет суммы прироста в  результате переоценки основных  средств социальной сферы, стоимости  имущества, относящегося к социальной сфере организации и полученного ею безвозмездно, а также средств нераспределенной прибыли, зарезервированных (направленных) согласно учредительным документам или по решению участников в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы;

     - фонды потребления, предназначенные  для осуществления мероприятий  по развитию социальной сферы  (кроме капитальных вложений) и  материальному поощрению работников  и иных аналогичных мероприятий,  не приводящих к образованию нового имущества организации.

     Возможно  создание и других специальных фондов.

     Рассмотренные источники в полной мере можно  назвать собственными, в частности, потому что их формирование осуществляется за счет прибыли, а использование  определяется учредительными документами  и учетной политикой. Помимо них в балансах могут быть и специальные источники – средства целевого финансирования. Обычно они предоставляются организации из бюджета или внебюджетных фондов и используются на подготовку кадров, научно-исследовательской работы, содержание детских учреждений и другие нужды.

Таблица 4. Раздел 3 «Капитал и резервы»

Строка  баланса	Код строки	Откуда взять  данные
Уставный  капитал,  Собственные акции, выкупленные  у акционеров	410	Сальдо по счету 80, дебетовое сальдо по счету 81, учитывается  со знаком «минус» и отражается в скобках
Добавочный  капитал	420	Сальдо по счету 83
Резервный капитал, в том числе: -резервы,  образованные в соответствии  с законодательством; -резервы,  образованные в соответствии  с учредительными документами	430	Сальдо по счету 82. Создавать резервы закон обязывает только акционерные общества. Резервы, которые фирма создает в соответствии с уставом
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	Кредитовое  сальдо по счету 84, если у фирмы есть нераспределенная прибыль, или дебетовое сальдо по этому же счету если у фирмы не покрыты убытки. В последнем случае делается запись в скобках и сумма убытка вычитается при расчете итогов по разделу 3.

---

     2) Долгосрочные обязательства. В  этом и последующем разделах  приводятся данные о заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены предприятию: а) во временное пользование; б) несобственниками предприятия; в) как правило, на платной основе.

     Разделение  источников на долгосрочные и краткосрочные, осуществляется в соответствием  в требованием ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

     Таким образом, в разделе 4 указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более одного года начиная с даты, на которую составлен баланс. Следует отметить, что согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности предприятия должны отражать в отчетности кредиты и займы с учетом причитающихся, то есть начисленных на конец отчетного года процентов. Что дает более реальную картину задолженности предприятия кредиторам. Если же предприятие имеет долгосрочный кредит, который согласно договору должен гаситься частями, то в разделе 4 пассива баланса показывается лишь та часть долга, которая будет погашена более чем через двенадцать месяцев от отчетной даты. Та часть долга, которую следует погасить в течение ближайших 12 месяцев, будет показана в 5 разделе баланса. Иными словами, долгосрочный кредит будет постепенно, частями перетекать из четвертого раздела в пятый.

Таблица 5. Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

Строка  баланса	Код строки	Откуда взять  данные
Займы и кредиты	510	Сальдо по счету 67
Отложенные  налоговые обязательства	515	Сальдо по счету 77
Прочие  долгосрочные обязательства	520	Другие долгосрочные обязательства, которые не попали в  строки 510 и 515

     3) Краткосрочные обязательства. В  этом разделе отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (таблица 6).

     Итоговая  сумма остатков средств предприятия  в активе и пассиве по строке «Баланс», носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

---

Таблица 6. Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»

Строка  баланса	Код строки	Откуда взять  данные
Займы и кредиты	610	Сальдо по счету 66
Кредиторская  задолженность, в том числе: -поставщики  и подрядчики; -задолженность  перед персоналом организации; - задолженность  перед государственными внебюджетными фондами; - задолженность  по налогам и сборам; - прочие кредиторы.	620	Кредиторская  задолженность включает: - полученные  от поставщиков авансы (кредитовое  сальдо по счету 60), отгруженную,  но не оплаченную покупателями  продукцию (кредитовое сальдо по счету 62), другую задолженность перед поставщиками и заказчиками (кредитовое сальдо по счету 76); - сальдо по  счету 70; - сальдо по  кредиту счета 69; - сальдо по  кредиту счета 68; - задолженность  перед подотчетниками (кредитовое  сальдо по счету 71) и прочую кредиторскую задолженность, не раскрытую в предыдущих строках
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовое  сальдо по счету 75, а также субсчет  «Доходы от участия в капитале организации» счета 70. При начислении дивидендов «зарплатный» счет 70 используют в случае, если получатель выплат – сотрудник организации
Доходы  будущих периодов	640	Сальдо по счету 98
Резервы предстоящих расходов	650	Сальдо по счету 96
Прочие  краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела

     При обобщении содержания актива и пассива  отчетного баланса можно сделать  следующие выводы.

     В активе баланса отражено имущество  организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные - с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

     В пассиве баланса размещены обязательства  организации перед собственником (собственный капитал) и перед  третьими лицами (долго- и краткосрочные).

---