Файл: Баланс и отчетность.pdf

     Бухгалтерский баланс отражает влияние хозяйственных  операций и других событий, группируя  их в обширные классы в соответствии с их экономическими характеристиками. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

     К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования:

     а) правдивость - это условие вытекает из требования подтверждения показателей  документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией;

     б) реальность - соответствие оценок статей баланса объективной действительности;

     в) единство - заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п.

     г) преемственность - на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

     в) ясность.

     Баланс  является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные  адреса и сроки.

     Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения, систематизации и группировки учетной информации. Правильная организация первых двух этапов учета гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе.

     Данные  баланса необходимы:

     - для контроля за наличием и  структурой средств и источников;

     - для контроля за размещением  средств;

     - для контроля за степенью изношенности  основных средств предприятия;

     - для анализа финансового состояния  и платежеспособности предприятия.

     Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. При этом должны быть учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

     Основой построения баланса является классификация  хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

     - по составу и размещению средств  - актив баланса;

     - по источникам их формирования и целевому назначению - пассив баланса.

---

     Баланс  по строению представляет собой двустороннюю таблицу (схема 1):

       

БАЛАНС
АКТИВ БАЛАНСА (по составу  и размещению средств предприятия)		ПАССИВ  БАЛАНСА (по источникам  формирования средств и их целевому назначению)
Внеоборотные  активы	Оборотные активы	Собственный капитал	Заемный капитал

 
 
 
 
 

     Основным  элементом бухгалтерского баланса  является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода.

     Бухгалтерские балансы классифицируют по различным  признакам:  по времени составления; по источникам составления; по объему информации; по формам собственности; по объекту отражения и др. (схема 2):

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Схема 2. Классификация бухгалтерского баланса   (20; С.77)

     По  времени составления различают  балансы: вступительные, текущие (периодические) и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Периодические (текущие) балансы составляют в течение всего времени существования предприятия (месячный, квартальный). Годовой баланс отражает сальдо (остатки) на 1 января года следующего за отчетным. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Разделительный составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц. Объединительный формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

     По  источникам составления балансы  подразделяются на инвентарные, книжные  и генеральные. Инвентарные составляют только на основании инвентаризации. Книжный баланс составляют без предварительной проверки путем инвентаризации на основании только книжных записей. Генеральный баланс основывается на основании учетных записей и данных инвентаризации.

---

     По  объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.

     По  формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.

     По  объекту отражения балансы делятся  на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия.

     Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и  источников их образования в разрезе  видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.

     По  данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.

     На  основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

     Что касается бухгалтерского баланса, международными стандартами не предусмотрена какая  либо стандартная форма баланса  и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность; налоговые обязательства; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы.

---

2. СТРУКТУРА  И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА 

2. 1. Структура  и содержание основных статей актива баланса 

     «Баланс» в переводе с латинского языка означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В балансе: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива (16; с.78)

     Левая сторона баланса - актив (от латинского слова activus - деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер.

     Проблема  интерпретации актива баланса с  большей или меньшей интенсивностью постоянно дискутирует в среде специалистов. От того, какие посылы заложены при формировании состава статей и структуры баланса, зависит наполнение его активной стороны. Наиболее распространено представление об активе баланса как об описи его имущества. Вместе с тем достаточно очевидно, что в современном представлении актив обременен рядом статей, которые даже с натяжкой вряд ли можно отнести к имуществу (к таковым относятся, в частности, расходы будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям и др.).

     В настоящее время наибольшее распространение  получили две взаимосвязанные трактовки  актива баланса, условно называемые предметно-вещностной и расходно-результатной.

     Согласно  предметно-вещностной трактовке в  активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим, актив баланса – это средства, которые, образно, говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подтверждены инвентаризацией. Подобная интерпретация актива баланса была доминирующей в нашей стране в советское время.

     Второй  – расходно-результативный – подход к интерпретации актива баланса более глубок по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств, то есть рассматривается финансовая, а не вещностная природа объектов учета, представленных в активе. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами. Эта трактовка закреплена в международных стандартах бухгалтерского учета (10; с.13).

---

     Содержание  бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

     - внеоборотные активы (объединяет  эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии  в некоторой материально-вещественной  форме как результат определенных  сделок, они пребывают в этой  форме, как правило, в течение более одного года);

     - оборотные активы (в отличие от  внеоборотных средств, активы  этого раздела очень динамичны  – многие из них, как правило,  потребляются в течение года  и полностью переносят свою  стоимость на стоимость производимой  продукции).

     По  каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные  статьи актива.

     По  внеоборотным активам выделены следующие  группы статей и статьи баланса (таблица 2).  

Таблица 2. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Строка  баланса	Код строки	Откуда взять  данные
Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации	110	Дебетовое сальдо по счету 04, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 05
Основные  средства: земельные участки и  объекты природопользования; здания, машины, оборудование и другие основные средства	120	Дебетовое сальдо по счету 01, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 02
Незавершенное строительство	130	Дебетовое сальдо по счетам 07 и 08 плюс сумма авансов, выданных подрядчикам, осуществляющим капитальное строительство (субсчет  «Расчеты по капитальному строительству»)
Доходные  вложения в материальные ценности:  имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката;	135	Дебетовое сальдо по счету 03, уменьшенное на амортизацию  этого имущества, начисленную по кредиту счета 02
Долгосрочные  финансовые вложения:  инвестиции: в  дочерние общества; в зависимые общества; в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	140	Финансовые  вложения учитывают на счете 58 и  субсчете «Депозитные счета» счета 55.

---