Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы формирования доходов бюджетов за счет налоговых поступлений).pdf
Добавлен: 22.05.2023
Просмотров: 341
Скачиваний: 4
Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу физического лица при получении доходов по основному месту работы для исчисления НДФЛ на:
- 3000 руб. ежемесячно лицам, принимавшим участие при ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, Челябинской области на реках Муна и Теча, получивших лучевую болезнь или инвалидность; инвалидам всех войн и боевых действий и др.
- 500 руб. ежемесячно участникам Великой Отечественной войны и боевых действий, героям России и СССР, лицам, награжденным орденом Трудовой Славы трех степеней; донорам крови и костного мозга и т.д.
- 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором доход физического лица нарастающим итогом с начала года достигнет 40000 руб.
- 1000 руб. родителям, на иждивении которых находятся несовершеннолетние дети (до 18-ти лет) и студенты дневной формы обучения в возрасте до 24 лет; одиноким родителям, опекунам, попечителям, усыновителям, родителям детей инвалидов. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисляющим итогом с начала года, превысит 280000 руб.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.
В группу «Социальные вычеты» входят следующие виды произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:
- суммы доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 рублей;
- сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
- сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма не более 120 000 рублей.
- сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения. Общая сумма не более 120000 рублей.
Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:
- при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет, - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб., и при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода;
- при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, комнаты – в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученных на приобретение (строительство). Размер вычета ограничен 2 млн. рублей, но исходить нужно не из объекта приобретения, а из субъекта.
Другими словами вычет предоставляется не на дом, квартиру или земельный участок, а на налогоплательщика. Один налогоплательщик имеет право заявлять вычет не с одного объекта, а нескольких, до того момента, пока их суммарная стоимость не составит 2 млн. рублей. До 2104 года один гражданин имел право заявить лишь на один вид приобретенного имущества выше указанной стоимостью и «добирать» вычет при следующей покупке было нельзя, даже в том случае, если стоимость объекта была менее 2 млн. рублей[5].
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном законодательством порядке адвокатам, нотариусам, скульпторам, художникам, кинематографам и другим физическим лицам, получающим доходы от своей деятельности. Эти вычеты предоставляются:
- физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Сумма вычета представляет собой сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (при отсутствии документов – в размере 20-25% общей суммы);
- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Сумма вычета представляет собой сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
- налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Сумма вычета представляет собой сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах 20-35 % суммы начисленного дохода.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30 и 35%. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование налоговых льгот. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющим ставки налога 30 и 35 %, налоговые вычеты не применяются.
Налоговый период – календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.
Налоговые ставки:
- 35% в отношении доходов:
1) стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
2) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и
9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
4) суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;
- 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;
- 9% в отношении доходов:
1) от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
2) виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года;
- 13%, если иное не предусмотрено.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.
Роль системы бюджетного федерализма в межбюджетном распределении налоговых доходов в Российской Федерации
Конституционная схема (модель) бюджетного федерализма определяет лишь общие, формальные контуры бюджетно-налоговых отношений в Российской Федерации. В реальной жизни система бюджетного федерализма.[7]
- это взаимодействие экономических и политических интересов властных уровней и структур (органов) государства, направленных на формирование, присвоение, распоряжение и использование денежных ресурсов посредством системы налогов, платежей и сборов, а также системы бюджетных ассигнований и расходов, бюджетных трансфертов одного уровня бюджетной системы другим.
Система бюджетного федерализма является регулируемым государством процессом финансового обращения (обмена) между структурами самого государства. Специфика этого обмена состоит в том, что само государство предстает не как единое целое, или, точнее говоря, не только как целое, а в своей сложной структуре (системой субъектов государства).
Бюджетный федерализм выполняет функции централизации, распределения и перераспределения бюджетных средств между уровнями (органами) государственной власти, а внешняя сфера бюджетного федерализма, точнее, внешние (начальные и конечные) бюджетные кругообороты, выражает общественную предназначенность бюджетных отношений как таковых - обслуживание не самого по себе государства как надстройки, а обслуживание государственной машиной гражданского общества (юридических и физических лиц, институтов местного самоуправления).
Российская система бюджетного федерализма (в широком аспекте) включает: два "полюса" бюджетных потоков; налоговый федерализм как разделение налоговых полномочий и налоговой базы между уровнями бюджетной системы; блок финансовых трансфертов (федеральный Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации); блок взаимных расчетов; блок федеральных программ; блок целевых бюджетных фондов; блок дотаций и субвенций[2].
В российской бюджетно-налоговой системе завышенный уровень централизации имеет место практически во всех элементах системы бюджетного федерализма. В налоговой сфере это проявляется:
1) в доминировании федеральных налогов в доходах бюджетов всех уровней;
2) по большинству налогов субъектов федерации и местных налогов формирование налоговой базы и границы налоговых ставок также регулируются федеральным законодательством;
3) в России активно используется модель распределения налоговых доходов между бюджетами, жестко привязывающая бюджеты центра и субъектов РФ друг к другу.
Особую подсистему межбюджетных отношений, которая теоретически не может быть отнесена к специфическим отношениям бюджетного федерализма, образует механизм межбюджетных связей, возникающих внутри субъекта Федерации.
Здесь межбюджетные потоки циркулируют от "полюса" бюджета субъекта Федерации (республиканского, областного, краевого, окружного) к "полюсу" местных бюджетов (бюджетов местного самоуправления). Этот блок, входя в общую систему межбюджетных отношений, выпадает юридически из отношений бюджетного федерализма, поскольку, во-первых, местные органы не являются субъектами федеративных отношений (если не рассматривать, в свою очередь, каждый субъект как некую федеративную систему), во-вторых, в соответствии с Конституцией Российской Федерации "органы местного самоуправления, не входят в систему органов государственной власти".
Систему бюджетного федерализма в России нельзя выразить одной формулой, да к этому и не следует стремиться. Встать на этот путь означало бы одно: максимальное упрощение межбюджетных связей как самоцель независимо от решаемых социальных, финансовых и политических задач и реальных особенностей Российской Федерации.
В последние годы в Российской Федерации в методологии бюджетного выравнивания осуществляется переход от индивидуальных нормативов и постоянно меняющихся взаимных расчетов к финансовым трансфертам на основе единой для всех регионов методики их исчисления.
Таким образом, само по себе бюджетное выравнивание существует как в федеративных, так и в унитарных государствах. Оно выступает как объективно необходимый способ функционирования бюджетной системы единого государства и его экономической системы. Стратегическая задача бюджетного выравнивания состоит в том, чтобы объединять федеративное государство, его земли и народы, всех его граждан.
Итак, посредством налоговых доходов, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Воздействие налоговых доходов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причём влияние проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства распределении перераспределении ВВП. Налоговые доходы должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике и регулятором инвестиций. Так, с помощью налогового регулирования государство создаёт необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных, с точки зрения научно-технического прогресса, отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.