Файл: Правовые основы исправления ошибок в учетных регистрах.pdf

Если ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за 31 декабря отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).[4]

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в учетных регистрах так же.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим регистрам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).[4]

Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Если ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, не является существенной, то она исправляется записями по соответствующим регистрам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.[4]

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.[4]

---

2.3. Ответственность за нарушение правил ведения учета

Период, в который вносятся изменения в аналитические регистры налогового учета, зависит от того, привела ли допущенная ошибка к занижению налоговой базы или к завышению.

Если в налоговом учете обнаружена ошибка, которая привела к занижению налоговой базы, то исправления следует вносить в налоговые регистры того отчетного периода, когда была допущена ошибка (ст.54 Налогового кодекса РФ). При этом момент обнаружения ошибки не имеет никакого значения. Если определить период совершения ошибки невозможно, то следует вносить корректировки в регистры налогового учета отчетного периода. [1]

Если ошибки привели к излишней уплате налога, то перерасчет налоговой базы и суммы указанного налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки. Данная позиция отражена в абз.3 п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ, а так же в письме Минфина от 29.03.2010 N 03-02-07/1-131.[1]

Если обнаружены нескольких ошибок (искажений), относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, повлекших как занижение, так и завышение сумм налога, уточнение производится в отношении каждой обнаруженной ошибки.

При этом ошибки, повлекшие занижение налоговой базы, отражаются в периоде, в котором они были совершены (если он известен), а искажения, увеличившие суммы налога, могут быть исправлены в момент их обнаружения. (Письмо Минфина от 05.05.2010 N 03-02-07/1-216).

Статья 120 Налогового кодекса РФ определяет в качестве грубого нарушения правил учета, в частности:[1]

отсутствие регистров бухгалтерского учета или налогового учета (дополнение по регистрам налогового учета внесено со 2 сентября 2010 года Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ);

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В указанной статье за грубые нарушения правил учета предусматривается:

штраф в размере десяти тысяч рублей, если нарушения совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения;

штраф в размере тридцати тысяч рублей, если нарушения совершены в течение более одного налогового периода;

штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей, если нарушения повлекли занижение налоговой базы.

---

Регистры налогового учета, согласно ст.313 НКРФ, обязаны содержать определенный перечень реквизитов. Следовательно, регистр без подписи руководителя, например, не будет признан налоговыми органами как налоговый регистр и организация может попасть под действие штрафных санкций ст.120 НК РФ. Для бухгалтерских регистров обязательные реквизиты законодательством не установлены.[1]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведённые нами исследования по теме настоящей курсовой работы позволили нам сделать выводы о том, что, регистры бухгалтерского учета - предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов.

Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы.

Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре.

Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено: в документе – подписями лиц, подписавших документ; в регистрах – подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера, против строки исправленной записи.

Ошибки в первичных документах приводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета.

Кроме того, в ПБУ 22/2010 указывается, что ошибка в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлена, в частности:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

---

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ), Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-Ф3).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями на 28 декабря 2013 г.).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
4. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008)

Учебники и учебные пособия

1. Документооборот в государственных и муниципальных учреждениях. – М.: АБАК, 2013. – 336 с.
2. Н.Д. Врублевский. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 400 с.
3. О.В. Часова. Финансовый бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 544 с.
4. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Курсы современного бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. – 480 с.
5. А.Н. Борисов. Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". – М.: Юстицинформ, 2015. – 400 с.
6. Л.В. Пономарева. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 384 с.
7. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет - это просто!. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 382 с.
8. Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. – М.: Проспект, 2014. – 464 с.
9. С.А. Сергеева. Теория бухгалтерского учета в таблицах и схемах. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 192 с.
10. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Методические указания по их применению. – М.: КноРус, 2014. – 144 с.
11. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. – М.: Рид Групп, 2014. – 160 с.
12. Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. План счетов бухгалтерского учета. Комментарий к последним изменениям. – М.: АБАК, 2014. – 104 с.
13. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет. Практикум. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 400 с.
14. Н.Г. Сапожникова. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2013. – 456 с.
15. И.К. Татур. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. – М.: БГЭУ, 2015. – 416 с.
16. А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. Организация учета и аудита. – М.: ИВЦ Минфина, 2016. – 256 с.
17. Е.В. Галкина. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: КноРус, 2014. – 592 с.
18. Е.Н. Клипперт, А.С. Чечеткин. Организация учета и аудита. – М.: ИВЦ Минфина, 2016. – 256 с.
19. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет. Cборник задач и хозяйственных ситуаций. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 368 с.
20. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет. Задачи и ситуации. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. – 320 с.
21. П.Я. Папковская. Теория бухгалтерского учета. – М.: Информпресс, 2014. – 264 с.
22. Ламинская Е А; Смелик Р Г. Бухгалтерский Учет: Задания К Контрольной Работе И Формы Учетных Регистров. – М.: , 2015. – 24 с.

---