Файл: Правовые основы исправления ошибок в учетных регистрах.pdf

Преимущество использования линейно - позиционной записи состоит в том, что в учетных регистрах, как правило, совмещаются синтетический и аналитический учет. Тем самым упрощается техника ведения бухгалтерского учета и повышается его достоверность.[20]

Шахматный принцип записи в учетных регистрах заключается в том, что за один прием в учетном регистре отражается сумма хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. При таком способе регистрации учетных данных возрастает наглядность и раскрывается внутреннее содержание корреспонденции счетов. Такой порядок записи используется в построении многих регистров (журналов-ордеров) при журнально-ордерной форме учета.[21]

1.2. Способы исправления ошибок в учётных регистрах

Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов. Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено: в документе – подписями лиц, подписавших документ; в регистрах – подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера, против строки исправленной записи. В документах, оформляющих денежные операции, кассовых ордерах, чеках, банковских платежных требованиях и поручениях исправления, даже и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат замене новыми. Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами банка. [9]

Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы учета – до представления бухгалтерского баланса и если их исправление не требует изменения мемориального ордера. После перенесения итогов регистра в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляют справку, данные которой заносят в Главную книгу отдельной строкой; эти справки хранятся обособленно при соответствующих учетных регистрах. [10]

---

Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется, если:

Корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало.

Фактическая себестоимость продукции (изделия) выше нормативной (плановой).

Пример. Из кассы организации выплачена заработная плата в размере 5400 тыс.руб. Вместо этой суммы в учете ошибочно отражена сумма 5000 тыс. руб. В качестве оправдательного документа составляется справка о допущенной ошибке, на основании которой дополнительно производится запись по обычными правилами на сумму 400 тыс. руб. На счетах это выглядит так: [3]

Д Счет 50 «Касса»
С1 5500	1) Ошибочно 5000
	2) Дополнительная запись 400
	Итого правильно 5400

Д Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1) Ошибочно 5000	С1 6000
2) Дополнительная запись 400
Итого правильно 5400

Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средств 5400 тыс. руб. (5000+400).

Пример. Оприходована продукция по нормативной (плановой) себестоимости на сумму 14 000 руб. Фактическая себестоимость оприходованной продукции составила 14 500 руб. В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть так: [3]

Д Счет 20 «Основное производство»
Фактическая себестоимость продукции 14 500	1) 14 000
	2) 500

Д Счет 43 «Готовая продукция»
1) 14 000
2) 500

Следовательно, в конце месяца оприходованная продукция по нормативной (плановой) себестоимости доведена до фактической себестоимости способом дополнительной записи (14 500).

Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовательно, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов, то есть, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычными чернилами составляется проводка, отображающая произведенную операцию. [4]

---

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

Пример. С расчетного счета в кассу перечислено 9000 руб. Эта операция оформлена ошибочно и вместо корреспонденции:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»

9000 руб.

допущена такая неправильная корреспонденция:

1) Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 52 «Валютные счета»

9000 руб.

Для исправления допущенной ошибки составляются две проводки, из которых в первой повторяется красными чернилами неправильная корреспонденция (цифры, подлежащие записи красными чернилами, условно взяты в рамки):

2) Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 52 «Валютные счета»

9000 руб.

а во второй обычными чернилами приводится правильная корреспонденция:

3) Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»

9000 руб.

Эти записи на счетах будут выглядеть так: [3]

Д Счет 50 «Касса» К
1) 9000
2) 9000
3) 9000

Д Счет 51 «Расчетные счета» К
С1 100 000	3) 9000

Д Счет 52 «Валютные счета» К
С1 150 000	1) 9000
	2) 9000

Способ красного сторно применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимости продукции до фактической, если фактическая себестоимость продукции ниже нормативной (плановой).

Пример. Оприходовано продукции на сумму 50 000 руб. В конце месяца фактическая себестоимость оприходованной продукции составила 47 000 руб. Записи на счетах будут выглядеть следующим образом: [3]

Д Счет 20 «Основное производство» К
Фактическая себестоимость 47 000	1) 50 000
	2)

Д Счет 43 «Готовая продукция» К
1) 50 000
2) 3000

Как видно из примеров, суммы, записанные красными чернилами, вычитываются из итогов как отрицательные и тем самым аннулируются ошибочно сделанные записи и нормативно себестоимость доводится до фактической.

Глава 2. Правовые основы исправления ошибок в учетных регистрах

---

2.1. Причины появления ошибок в учетных регистрах

Ошибки в первичных документах приводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета. Кроме того, в ПБУ 22/2010 указывается, что ошибка в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлена, в частности:[4]

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Исправление ошибок текущего периода в учетных регистрах в зависимости от причины возникновения ошибки.[4]

В тексте и цифровых данных учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Исправления ошибок текущего отчетного периода сводятся преимущественно к трем способам в зависимости от того, в чем состоит ошибка:

корректурный способ исправления ошибок.

Применяется в тех случаях, когда допущенная ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или обнаружена своевременно (в текущем периоде, до подачи отчетности). Неправильный текст и (или) цифры зачеркиваются одной чертой таким образом, чтобы можно было прочесть исправленное, затем над зачеркнутой записью надписывается правильный текст и (или) цифры. Корректировка подтверждается фразой «Исправленному верить» и подписью лица, внесшего поправку, с указанием даты внесения верной информации.[4]

Корректурным способом пользуются в случаях допущенных описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке.

- способ дополнительной проводки;

Применяется в тех случаях, когда корреспонденция счетов верная, но сумма операции занижена. Чтобы исправить ошибку, составляют дополнительную запись с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой хозяйственной операции и суммой, отраженной предыдущей бухгалтерской записью.[4]

---

Применяется так же, если операцию не отразили в регистрах учета. В этом случае необходимо сделать дополнительную запись на сумму операции:

- сторнирование бухгалтерских записей (так называемый способ сторно).

Применяется в тех случаях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов либо завышена сумма операции. Ошибочная проводка дублируется красными, синими или черными чернилами, но с обведением ее сплошной линией (в компьютерной программе в корректирующей проводке перед суммой надо поставить знак «минус»). Затем следует оформить правильную корреспонденцию счетов на нужную величину. При подсчете итогов сторнировочные записи вычитают. При перенесении итогов в Главную книгу никакие исправления не допускаются. [12]

В этом случае на сумму допущенной ошибки составляют бухгалтерскую справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой.

2.2. Составление бухгалтерских справок

Записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.[2]

При внесении исправлений в учетные регистры бухгалтерская справка фактически выступает в роли первичного документа. Она фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.

Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением всех необходимых реквизитов, требуемых пунктом 21 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и наименованием документа - «Бухгалтерская справка».[2]

В справке приводится:

подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;

наименование и место хранения первичного оправдательного документа, по поводу которого делается исправление;

содержание неверно произведенной записи;

раскрытие причины первоначальной ошибки;

выбранный способ исправления ошибки.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета в зависимости от времени ее обнаружения. ПБУ 22/2010/ [4]

Если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, то исправления вносятся в том месяце отчетного периода, когда она выявлена.

---