Файл: Особенности ведения бизнеса предпринимателем без образования юридического лица.pdf

Общая сумма затрат таким образом, в 2017 году сократилась на 31,57%. Причем произошло это сокращение в основном в части переменных затрат. Снижение суммы затрат то есть связано с сокращением объема выпуска продукции. Производство в ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» можно назвать материалоемким, так как материальные затраты в структуре затрат составляют в 2017г. 31360 тыс. тнг, или 55,2%.

2.2. Анализ системы налогообложения и налоговой нагрузки ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Налоговый учёт на ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» ведётся на основании данных бухгалтерского учёта. Налоговый учёт и его регистры ведутся в электронной форме в программе «1С Предприятие».

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления, что абсолютно соответствует законодательству РФ.

Начисление амортизация основных средств ведется линейным способом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Далее проведем анализ эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» для выявления резервов оптимизации налоговых обязательств. Оценку эффективности налоговой политики предприятия проведем по методике коэффициентного анализа. Оценка эффективности налоговой политики по данной методике рассчитывается через систему коэффициентов (таблица 6).

Таблица 6

Налоговые платежи ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» за 2015- 2017гг.

Показатели	2015г.	2015г.	2017г.
Налог на прибыль	59701	40 598	82 584
Налог на имущество	9486	10 968	10 802
Налог на добавленную стоимость	133015	143 093	125 670
Страховые взносы	77352	88 169	87 086
НДФЛ	33519	38206	37737
Земельный налог	4394,4	4394,4	5456
Транспортный налог	38024,1	42693,4	43300,2
Итого	273930	287 470	313 842

Далее необходимо за указанные периоды произвести группировку налоговых платежей. Разделяют их на три группы: платежи, которые включаются в цену, платежи, которые включаются в себестоимость, платежи, которые включаются в прибыль предприятия. Данная группировка произведена на рис 2.

---

Также необходимо отразить показатели, применяемые для расчёта эффективности налоговой политики предприятия.

Рисунок 2. Группировка налоговых платежей ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Наименьшими, в течение рассматриваемого периода, являются платежи, которые уплачиваются с прибыли. Наблюдается значительное колебание платежей, которые включаются в цену продукции, то есть НДС, а также платежей, которые включаются в себестоимость продукции.

Данные для расчёта коэффициентов эффективности налоговой политики приведены в таблице 7.

Таблица 7

Исходные данные для расчёта коэффициентов эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» (в тыс.руб.)

Наименование показателя	2015г.	2016г.	2017г.
Общая сумма налоговых платежей	317578,10	325524,40	349442,20
Выручка от реализации	1273735	1366015	1676511
Валовая прибыль	334171	318323	420770
Чистая прибыль	139904	119631	171304
Себестоимость	939564	1047692	1255741
Балансовая прибыль	199605	160798	255326
Косвенные налоги (НДС)	133015	143093	125670
Налоги, включаемые себестоимость продукции	114476,1	130862,4	130386,2
Налоги, уплачиваемые с прибыли	69187	51566	93386

Исходя из представленных исходных данных произведем расчёт эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» за 2016- 2017 гг. (таблица 8).

Как видим, в динамике возросли коэффициент эффективности налогообложения прибыли на 15,6%, и общий коэффициент эффективности налогообложения на 32,4% по сравнению с 2016 годом.

Коэффициент налогоемкости сократился незначительно, всего на 0,03%, то есть, фактически, остался на прежнем уровне. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая о низкой эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех».

Таблица 8

Расчёт показателей эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

---

Показатель	Способ расчёта	2015	2016	2017	Абс. изм. 2017к 2016	Относит. откл., %
Общий коэффициент эффективности налогообложения (Эн)	Чистая прибыль/ Общ. сумма налоговых платежей	0,44	0,37	0,49	0,12	132,4
Коэффициент налогоемкости реализации продукции (Нр)	Общ. сумма налоговых платежей/Выручка	0,25	0,24	0,21	-0,03	87,5
Коэффициент экономии	Общ.сумма налоговых платежей/Выручка * 100	24,9	23,8	20,8	-3	87,4
Коэффициент налогообложения доходов (Нд)	Сумма налог.платежей, входящих в цену продукции / Валовая прибыль	0,40	0,45	0,30	-0,15	66,6
Коэффициент налогообложения затрат (Нз)	Сумма налоговых платежей, отнесенная на себестоимость продукции/ Себестоимость	0,122	0,125	0,104	-0,021	83,2
Коэффициент налогообложения прибыли (Нп)	Налог.платежи, уплаченные за счёт прибыли/ Балансовая прибыль	0,35	0,32	0,37	0,05	115,6

Далее проведем анализ налоговых рисков ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Проведем расчёты по критериям концепции планирования выездных налоговых проверок, полученные результаты отразим в таблице 9.

Проанализировав налоговые риски ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» видим, что налоговая нагрузка выше, чем в среднем по отрасли, что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но к 2017 году налоговая нагрузка уменьшилась, этому может быть послужило то, что продажа нового товара производилась с минимальной наценкой. По данным статистики, данным бухгалтерского учёта также наблюдается увеличение показателей рентабельности продажи, рентабельности активов в ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Таким образом, по данным критериям ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» имеет самые минимальные налоговые риски и не может попасть под налоговую проверку.

Таблица 9

Анализ налоговых рисков ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Критерий	Нормативное значение критерия	Фактическое значение критерия по ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»
		2015	2016	2017
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в отрасли	2015- 12,2 2016- 13,0 2017- 12,0	24,9	23,8	20,8
Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики	2015год РП 6,8% РА 2,6% 2016год РП 6,7% РА 2,7% 2017год РП 4,8% РА 1,8%	РП 21,37 РА 14,24	РП 17,93 РА 9,14	РП 19,71 РА 10,7

---

Прочие налоги занимают наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2017 г.и составляют 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в 2016г. Также значительную долю в структуре занимает налог на землю в 2016г. он составил 18,54%, а в 2017г. – 12,57%., что на 5,97% меньше, чем в 2016г. Таким образом, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. рост сумм страховых взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в общей структуре налоговых платежей.

2.3. Расчёт экономической эффективности бизнес-модели перехода ООО на ИП

Важно отметить, для перехода на систему упрощенки, все работники должны стать индивидуальными предпринимателями.

Для того, чтобы установить, содержит ли упрощённая система налогообложения льготы для налогоплательщика в сравнении с обычным режимом налогообложения, рассмотрим конкретный пример на базе рассматриваемого малого предприятия ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Используя среднеарифметические данные по предприятию, осуществляющему уплату налогов по общему режиму налогообложения, сравним налоговые платежи для двух вариантов: обычной и упрощённой систем налогообложения. Для этого необходимо произвести расчёт единого налога, который был бы уплачен предприятием при применении упрощённой системы налогообложения в 2017 г., от двух налоговых баз - «доход» и «доход, уменьшенный на величину расходов».

Средние значения сумм налоговых платежей, уплаченных предприятиями в 2017 году при применении общего режима налогообложения, отдельно по каждому налогу представлены в таблице 9.

Таблица 9

Средние значения сумм налоговых платежей, уплаченных предприятием в 2017 году

№	Налог	Ставка налога	Сумма исчисленного налога, тенге
1	Корпоративный подоходный налог	20%	228 395
2	Социальный налог	11%	8 080
3	Обязательные пенсионные взносы	10%	94 270
4	Налог на добавленную стоимость	12%	570 090
5	Налог на доходы физических лиц	13%	48 000
6	Налог на имущество предприятия	1,5%	16 347

Таблица 10 наглядно демонстрирует расчёт и конечную сумму налогового платежа, если бы полученным посредством расчётов малым предприятием использовалась при тех же экономических условиях и результатах упрощённая система налогообложения.

---

Таблица 10

Упрощённая система налогообложения (2017год)

% от дохода				% от дохода за вычетом расходов
Налоговая база (НБ)		Сумма налога		Налоговая база (НБ)		Сумма налога
Доход	5655944	6%	339356,6	Доход	5655944	15%	208214,3
				Расходы	4267849
НБ=В	5655944			НБ=Д-Р	1388095
Платежи по обязат. пенс, страх-ю			94 270			1% от дохода	56559,44
Сумма к уплате			245 087	Сумма к уплате			208214,3
				Разница от НБ = доходы			36 872,7

Применение упрощённой системы налогообложения освобождает от уплаты, суммированных в таблице 11 налогов, исчисленных в порядке применения общего режима налогообложения, по данным таблицы 11.

Таблица 11

Расчёт экономии от замены налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения, единым налогом

	Общий режим налогообложения		Упрощённая система налогообложения
№	Суммы налогов		НБ = Доходы	НБ = Доходы – Расходы
1	НДС(12%)	570 090	Сумма единого налога,	при применении УСНО:
2	НП (20%)	89 470
3	СН (11%)	228 395	245 087	208 214
4	НИ (1,5%)	16 347	Разница от общего режима налогообложения:
	Итого:	904 302	659 215	696 088

Таким образом, мы можем рассчитать экономию малого предприятия при применении упрощённой системы налогообложения. По результатам таблицы 11, выбрав объектом налогообложения доход, уплачиваемый налог будет равен 245 тыс.руб., т.е. в три раза меньше. Если организация, применяя упрощённую систему налогообложения, выберет в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, её налоговые обязательства выразятся в сумме 208 тыс.руб., т.е. в четыре раза меньше, чем при обычном режиме налогообложения, превращающемся в таких условиях в дискриминационную систему для субъектов малого бизнеса, не имеющих возможности перейти на упрощённую систему^[20].

---