Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение).pdf

Если фирма применяет параллельно с общепринятой системой налогообложения еще и специальные режимы, то она должна отразить порядок ведения раздельного учета в учетной политике.

Если фирма уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), то она должна предусмотреть следующее:

а) метод определения количества добытого полезного ископаемого. В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ;

б) выбрать один из способов признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий труда. В соответствии с пунктом 1 и пунктом 3 статьи 343.1 НК РФ.

Таким образом, ООО «Гелиос» имеет утвержденную учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В 2017 году это является особенно важным и ответственным в связи с многочисленными изменениями в законодательство, которые происходили на протяжении 2016 года. В НК РФ нет дословного перечня того, что необходимо прописать в учетной политике. Поэтому организация сама выбирает, что ей включить в учетную политику на 2017 год.

Заключение

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета. Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом руководителя организации.

Основная задача, которую надо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения, – это выбор способов и методов учета доходов и расходов, применительно к которым законодательством предложена вариативность или по которым отсутствуют законодательные нормы. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

Формирование учетной политики относится к компетенции главного бухгалтера. В разработке учетной политики организации должны участвовать и специалисты других функциональных подразделений. Внутренний контроль за выполнением учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией.

Положение об учетной политике для целей налогообложения ООО «Гелиос» содержит два аспекта: организационные аспекты; методические аспекты. При создании ООО «Гелиос» выбирает способы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и закрепляет их в приказе об учетной политике.

ООО «Гелиос» имеет утвержденную учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В 2017 году это является особенно важным и ответственным в связи с многочисленными изменениями в законодательство, которые происходили на протяжении 2016 года. В НК РФ нет дословного перечня того, что необходимо прописать в учетной политике. Поэтому организация сама выбирает, что ей включить в учетную политику на 2017 год.

С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ // Российская газета. – 1998. – №28. – Ст.49.
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2000. – №32. – Ст. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета. – 09-15.12.2011. – N54. – С. 45.
4. Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Парламентская газета. – 26.07.2013. – N54. – С. 76.
5. Бухгалтерский (финансовый) учет-учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2015. – 420 с.
6. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д : Феникс, 2014. – 509 с.
7. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Л.М. Бурмистрова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Форум, 2013. – 304 с.
8. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2016. – 843 с.
9. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / М.П. Владимирова. – М.: КНОРУС, 2016. – 232 с.
10. Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2016 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2014. - 528 c.
11. Елфимова О.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебно-методическое пособие / О.В. Елфимова, Е.С. Соколова. – 3-е изд., испр. и доп. – М. : Финансы, 2013. – 362 с.
12. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник: Рекомендовано ФГАУ «ФИРО» / Н.В. Иванова. – 8-e изд., перераб. и доп. – М. : Академия, 2013 – 336 c.
13. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н. А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 2015. – 520 с.
15. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет и налоговая отчетность. – М.: Эксмо, 2015. – 253 с.
16. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов. – М.: Юрайт, 2014. – 688 с.
17. Савин П.И. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / П.И. Савин. – 6-е изд. – М.: Стереотип, 2012. – 336 с. – ISBN 236-6516-87-3.
18. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 321 с.
19. Хвостик Т.В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету: Учебное пособие / Т.В. Хвостик. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 168 с.
20. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова – М. : ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 352 с.
21. Яковлев М.Г. Бухгалтерский учет: Учебник. / М. Г. Яковлев, Т.И. Силина, А.В. Темникова. – 4-e изд., перераб. и доп. – М. – ИНФРА-М, 2013. – 512 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Образец учетной политики организации на 2016 год

Приложение 1 к приказу № 58 от 30 декабря 2015 г.

Учетная политика для целей налогообложения

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в приложении 1. Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления. Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.
Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.
Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

9. К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может применяться специальный коэффициент в размере 2. К основной норме амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, может применяться специальный коэффициент в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам). Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельным приказом.
Основание: подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

11. Оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней стоимости.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
12. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Учет затрат

13. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

14. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

15. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС.

Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.

16. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.

Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.

17. Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не создается. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ.

18. Все виды затрат на НИОКР включаются в состав прочих расходов без применения повышающего коэффициента.

Основание: статья 262 Налогового кодекса РФ.

19. К прямым расходам на производство продукции относятся:
• все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;
• расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного производства;
• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства продукции;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в производстве продукции.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

20. В случае, если прямые расходы, поименованные в пункте 20 настоящей Учетной политики, к изготовлению конкретного вида продукции отнести невозможно, то они подлежат распределению пропорционально прямым затратам, непосредственно относящимся к производству каждого вида продукции.

Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

21. Прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально доле основного сырья, приходящегося на незавершенное производство, в общем количестве сырья, отпущенного в производство в течение месяца с учетом остатков на начало месяца (в натуральном выражении).

Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

22. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.
Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета авансовых платежей

23. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

24. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.
Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

25. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.

Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

26. Учет освобожденных от НДС операций ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «Затраты на реализацию освобожденных от обложения НДС операций» к счету 20 «Основное производство». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты к распределению» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Совокупные расходы на реализацию освобожденных от обложения НДС операций в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат.
Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.