Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение).pdf

2) в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, и не подлежащих налогообложению НДС, в организации ведется раздельный учет затрат для целей исчисления налога на добавленную стоимость с отражением на счетах бухгалтерского учета (использованием аналитического учета).

3) перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов фактур, утверждается дополнительно приказом руководителя организации.

4) сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

в) налог на прибыль:

1) признание доходов и расходов;

2) порядок уплаты налога на прибыль;

3) основные средства:

первоначальная стоимость основных средств, распределение по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, признание расходов на ремонт основных средств;

4) нематериальные активы: первоначальная стоимость, срок полезного использования;

5) материально-производственные запасы;

6) ценные бумаги: определение стоимости, учет в целях налогообложения по категориям и по группам;

7) порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции;

8) расходы, связанные с производством и реализацией: группировка по группам;

9) расходы по торговым операциям: формирования расходов на реализацию (издержек обращения);

10) резервы;

11) перенос убытка на будущее.

Организация может уменьшить налоговую базу текущего периода по налогу на прибыль на сумму полученного убытка за предыдущие налоговые периоды (пункт 8 статьи 274 и статья 283 Налогового Кодекса РФ). Сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет. Документы, подтверждающие размер убытка хранятся в течение всего срока переноса убытка.

Учетная политика утверждается приказом, либо распоряжением руководителя (директора) предприятия в том году, который предшествует году ее применения. То есть, например, 26 декабря 2016 года учетная политика была утверждена, но применять ее следует только с 1 января 2017 года.

При создании ООО «Гелиос» выбирает способы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и закрепляет их в приказе об учетной политике. Каждый год составлять новую учетную политику или «повторять» приказ с прошлого года нет необходимости. Учетная политика составляется один раз. Но, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, когда принято много изменений в Налоговый кодекс, целесообразнее принять и утвердить новую учетную политику. При этом обязательно надо сделать ссылки на вступившие в силу Федеральные законы (на основании которых и были внесены поправки в НК РФ).

Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:

1) законодательством внесены изменения в НК РФ (незначительные изменения). В данной ситуации изменения вносятся не ранее даты вступления в силу соответствующих законов;

2) организация решила изменить методы учета доходов и расходов. Изменения принимаются с начала налогового периода (обязательно);

3) появление новых видов деятельности у компании. Принимать учетную политику и вносить изменения можно в любой момент отчетного года.

В учетной политике необходимо отметить:

а) необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности бухгалтеров (работников бухгалтерии), назначить определенных сотрудников ответственными.

б) важно раскрыть – какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания.

в) методы учета.

Таким образом, положение об учетной политике для целей налогообложения ООО «Гелиос» содержит два аспекта: организационные аспекты; методические аспекты. При создании ООО «Гелиос» выбирает способы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и закрепляет их в приказе об учетной политике.

2.2 Применение учетной политики организации для целей налогообложения

Для того, что бы правильно рассмотреть основные моменты формирования учетной политики для целей налогообложения на 2017 год сформируем приказ (Приложение 3) по действующему предприятию - Общество с ограниченной ответственностью «Гелиос» (ООО «Гелиос»). В соответствии с НК РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, руководитель своим приказом утверждает Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2017 год.

Попробуем проанализировать все пункты положения об учетной политике для целей налогообложения на 2017 год общества с ограниченной ответственностью «Гелиос».

а) на предприятии для ведения налогового учета используются налоговые регистры, формы которых разрабатывает налогоплательщик самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров – электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. По окончании каждого отчетного и налогового периодов предприятие распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение четырех лет.

б) приказом назначено ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров – главный бухгалтер ООО «Гелиос».

в) организация ООО «Гелиос» определяет дату получения дохода или осуществление расхода для исчисления налога на прибыль по методу начисления.

При определении метода признания доходов или расходов фирма имеет право выбора, так например как вариант: предприятие вправе указать не метод начисления, а кассовый метод. Но важно помнить, что кассовый метод могут применять только те компании, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товара (или оказания услуг, выполненных работ) не превысила 1 000 000 руб. за квартал, на основании статьи 273 НК РФ. Если организация приняла изначально кассовый метод, но она не знает – как долго она сможет на нем «продержаться», то по мнению автора дипломной работы – лучше сразу выбрать метод начисления.

Также важно помнить – если фирма забудет указать в учетной политике метод учета доходов и расходов, это не будет считаться ошибкой, но при проверке налоговый инспектор обязательно примет «по умолчанию» метод начисления.

г) для рассматриваемого предприятия ООО «Гелиос» по налогу на прибыль, в соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения, прямыми расходами признаются следующие расходы:

1) затраты на приобретение стройматериалов, иного сырья, которое

используется в строительстве;

2) затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно

принимают участие в строительстве объектов;

3) затраты, связанные с начислением обязательных страховых взносов от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в строительстве объектов;

4) суммы начисленной амортизации по тем основным средствам,

которые задействованы в процессе строительства.

Как вариант, данного условия Положения: на основании пункта 4 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, фирма имеет право самостоятельно устанавливать необходимые пункты по своему виду деятельности. Такой перечень необходимо обязательно включить в состав учетной политики. Необходимо отметить, что перечень прямых расходов может быть одинаков, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

д) распределение прямых расходов, в соответствии с приказом по исследуемому предприятию, производится следующим образом: сумма прямых расходов распределятся на остатки незавершенного производства и на готовую продукцию пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного производства в исходном строительном материале. Для расчета необходимо брать количественные показатели материалов.

В соответствии с налоговым законодательством, если организация выбрала и закрепила какой-то определенный способ распределения прямых расходов между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, то такой способ она обязана применять не менее двух налоговых периодов.

В случае, если прямые расходы невозможно отнести к конкретному виду продукции компания имеет право разработать другой порядок распределения прямых расходов. Такое возможно в том случае, если будут использоваться экономически обоснованные показатели.

е) на данной фирме ООО «Гелиос» строительные материалы и иное сырье, использующееся в строительстве, списываются в производство по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения материалов). На основании п. 8 ст. 254 и подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, для организаций существует четыре способа оценки сырья и материалов, списанных в производство:

1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы запаса или товара.

Для торговых организаций следует отразить правила формирования покупной стоимости товаров. Для того что бы правильно сформировать покупную стоимость нужно выбрать один из способов ее формирования на основании ст. 320 НК РФ:

– в покупную стоимость товара включаются только суммы, уплаченные поставщику;

– в покупную стоимость включает в себя еще и расходы на транспорт, то есть, расходы на приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи (произведенные при покупке товара). Если организация выберет какой-нибудь способ, то она должна его применять для целей налогообложения не менее двух налоговых периодов. Необходимо на это обратить внимание.

ж) в ООО «Гелиос» по объектам основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.

и) ООО «Гелиос» применяет линейный способ начисления амортизации по объектам НМА. В соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ организации могут выбрать только один из двух методов это линейный метод, и нелинейный. Выбранный метод обязательно закрепляется в учетной политике и применяется не менее пяти лет. Существуют исключения, стоимость зданий (сооружений, передаточных устройств) и нематериальных активов, входящих в VIII – X амортизационные группы, списывается только линейным методом.

В том случае если фирма примет решение о единовременном списании части стоимости основного средства, она должна это обязательно зафиксировать в учетной политике. Следует также установить процент единовременного списания. Он может быть установлен до 30% стоимости основного средства.

Основные средства, которые относятся к III – VII амортизационным группам. Подходят под единовременное списание.

к) ООО «Гелиос» создает резерв на оплату отпусков работникам. Процент (указанный в смете-расчете) отчислений определен как отношение предполагаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Смета (расчет) прилагается к настоящему приказу.

В соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения организации могут создавать резервы, которые применят метод начисления для учета дохода и расходов. В учетной политике обязательно отражаются – какие резервы предприятие будет создавать.

ООО «Гелиос» уплачивает ежемесячные авансовые платежи в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ предприятия могут уплачивать авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Срок уплаты таких авансовых платежей не позднее 28-го числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчет налога.

м) в соответствии с приказом об утверждении учетной политике, если у фирмы есть обособленные подразделения, то она указывает показатель для распределения доли прибыли. Например, показателем является среднесписочная численность работников. На основании пункта 2 статьи 288 НК РФ можно выбрать не только среднесписочную численность работников, но и сумму расходов на оплату труда.

Налог на прибыль уплачивается отдельно по местонахождения обособленного подразделения. На основании п. 2 ст. 288 НК РФ организация может уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения (как в примере), либо через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

н) положение об учетной политике является обязательным для применения каждым обособленным подразделением.

По НДС – обязательным элементом учетной политики является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев).

Остальные налогоплательщики исчисляют НДС, включая в налоговую базу суммы предварительной оплаты (авансов по договорам). Определения налоговой базы для таких налогоплательщиков не является обязательным элементом учетной политики.

В соответствии со статьей 145 НК РФ если фирма имеет право сделать выбор – оставаться ли ей плательщиком НДС или использовать право на освобождение от уплаты НДС, то она может этот выбор сделать. Выбор она вправе сделать, если за три предшествующие последовательные календарные месяцы выручка от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Это необходимо закрепить в учетной политике.