Файл: Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (Теоретические аспекты индивидуального предпринимательства).pdf

ИП Иванов Павел Владимирович зарегистрирован 26 марта 2003 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве. Основным видом деятельности является «Торговля розничная офисными машинами и оборудованием в специализированных магазинах». ИП Иванов Павел Владимирович имеет следующие реквизиты: ИНН 773605304807 и ОГРНИП 304770000609360.

Предприниматель Иванов занимается розничной торговлей компьютерами и периферией. Самой оптимальной для предлагаемого вида бизнеса организационно-правовой формой является индивидуальный предприниматель – форма предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Объектом налогообложения в ИП Иванов является доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.

Согласно ст.346.20 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В ИП применяют налоговую ставку в размере 10%.

Сумма налога исчисляется путем прямого подсчета суммы доходов за вычетом расходов.

Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, организация ИП ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Налоговым регистром при упрощенной системе налогообложения является Книга учета доходов и расходов Форма книги учета доходов и расходов для организации, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ утверждена Приказом МНС России от 28.10.2006г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

2.2. Определение доходов и расходов

Вид деятельности ИП Иванов – розничная торговля, поэтому доходы признаются кассовым методом (п.1 ст.346.17 НК РФ) и учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Поступления производятся либо на расчетный счет предприятия по заключенному договору, либо как поступления от реализации товаров (работ, услуг) в розницу.

Расходы учитываются только после осуществления и оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Так как ИП занимается торговой деятельностью, стоимость приобретенных товаров списывается по мере их реализации.

Расходами ИП Иванов являются:

1) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам)

2) Расходы по оплате услуг кредитных организаций; которые признаются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы.

3) Расходы на ремонт основных средств;

4) Расходы на канцелярские товары;

5) Расходы на рекламу (рекламные объявления в печати);

1. Расходы на коммунальные услуги;

7) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

9) Расходы на услуги по охране имущества;

10) Расходы на содержание служебного транспорта;

11) Расходы на оплату услуг связи;

12) Арендные платежи за землю, на транспортное средство;

13) Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. ИП Иванов использует программу СПС «Гарант».

14) Материальные расходы за электроэнергию.

На конец 2017 года сумма доходов ИП всего составила 4384797,64 рублей (в том числе: за 1 квартал - 751838,9 рублей, за II квартал - 1168969,2 рублей, за III квартал - 1058679,18 рублей, за IV квартал - 1405310,36 рублей)

Сумма расходов ИП за 2017 год составила всего 3782876,88 рублей (в том числе : за 1 квартал - 692267,63 руб, за II квартал - 952835,99 рублей, за III квартал - 898850,83 рублей, за IV квартал - 1238922,43 рублей).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и отражается в Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Расчет производится поквартально за каждый месяц нарастающим итогом с начала года. По итогам отчетного года, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ИП начислено (таблица 1):

Таблица 1

Страховые взносы ИП Иванов за 2017 год

ИП Иванов предоставляет также в Фонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработной платы на страхование работников от несчастных случаев и производственных заболеваний.

В Фонд социального страхования были выплачены ИП в отчетном году всего 60719,92 руб., из них: по временной нетрудоспособности - 4641,93 руб.; по беременности и родам - 25828,36 руб.; по уходу за ребенком до полутора лет - 25828,36 руб.; при рождении ребенка - 11488,33 руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - 430,81руб.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1099.42 руб.

За 2016 год сумма расходов по оплате труда составила всего 485674 руб.00 коп.

В том числе: за январь - 27367 руб. 00 коп.; за февраль - 31334 руб. 00 коп.; за март - 31334 руб. 00 коп.; за апрель - 46694 руб. 00 коп.; за май - 46150 руб. 00 коп.; за июнь - 45881 руб. 00 коп.; за июль - 43079 руб. 00 коп.; за август - 42871 руб. 00 коп.; за сентябрь - 42819 руб. 00 коп.; за октябрь - 42715 руб. 00 коп.; за ноябрь - 42715 руб. 00 коп.; за декабрь - 42715 руб. 00 коп.

2.3. Заполнение налоговой декларации по единому налогу при УСН

Налоговая декларация по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения состоит из трех страниц. На первой странице заполняют строки: ИНН, код налогового периода, отчетный период, налогоплательщик – его полное имя, отчество и фамилия, код экономической деятельности.

Вторая страница имеет название «Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика». На второй странице заполняются строки:

001 – объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

010 – код по ОКАТО.

020 – Код бюджетной классификации.

030 - Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за первый квартал, которая составила 8994 руб.

040 – Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за полугодие - 23578руб.

050 – Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев – 44333 руб.

060 - Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, которая рассчитывается как стр. 260–стр. 050, если стр. 260>=стр. 050 и стр. 260>= стр. 270.

Таким образом, рассчитанная сумма составила 60192-44333=15859 руб.

Страница 3 имеет название «Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога». Здесь заполняются следующие строки:

201 – Ставка налога 10%

210 - Сумма полученных доходов за налоговый период – 4384798 руб.

220 - Сумма произведенных расходов за налоговый период – 3782877 руб.

240 - Налоговая база для исчисления налога за налоговый период – 4384798-3782877=601921руб.

260 - Сумма исчисленного налога за налоговый период

(стр.240*стр.201\100) – 601921*10\100= 60192 руб.

270 - Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1 %) 210*1\100, которая составила 4384798*1/100=43848 руб.

Глава 3. Преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности

3.1. Преимущества и недостатки ИП

Индивидуальным предпринимателем является лицо, которое ведет дело за свой счет, самостоятельно принимает решения и несет полную финансовую ответственность по своим обязательствам. Его вознаграждением становится полученная в результате предпринимательской деятельности прибыль и чувство морального удовлетворения, которое он испытывает от занятия свободным предпринимательством.

Предприниматель-индивидуал может полностью отдавать себя бизнесу, работая только в сфере предпринимательства, либо он может совмещать предпринимательскую деятельность с работой по найму или учебой. Для людей, имеющих профессиональные навыки в определенных отраслях производства и сферы услуг, предпринимательская деятельность может быть дополнительным источником получения дохода. А для таких профессий, как парикмахер, водитель такси, врач-стоматолог, финансовый консультант и многих других может стать основной работой.

Индивидуальное предпринимательство служит, таким образом, «испытательным полигоном» для вхождения в бизнес тех людей, которые раньше предпринимательской деятельностью не занимались. Возможность совмещения индивидуальной предпринимательской деятельности с основной работой или учебой позволяет снизить коммерческие риски, без сколько-нибудь значительного ущерба войти в бизнес и адаптироваться к новым для себя условиям.

А условия функционирования индивидуального предпринимателя радикальным образом отличаются от работы по найму. Индивидуальный предприниматель не имеет над собой вышестоящих руководителей, которые дают указания, что и как следует сделать, в какой последовательности необходимо действовать. В бизнес-среде предприниматель осуществляет свою деятельность на иных принципах, фундаментом которых является личная инициатива, воля, интуиция, знания и умения.

Индивидуальные предприниматели выступают на рынке наравне с предприятиями как равноправные производители товаров и услуг. Предприниматель может иметь счет в коммерческом банке, свой товарный знак, обладает правом пользования банковским кредитом. Эта форма предпринимательской деятельности связана с самым простым финансовым и налоговым учетом.

В то же время следует отметить важную особенность предпринимательства без образования юридического лица – предприниматель-индивидуал несет ответственность перед кредиторами всем своим имуществом, на которое по закону может быть обращено взыскание. Если, например, индивидуальный предприниматель взял кредит в коммерческом банке в размере 5 млн. руб. под закупку товаров, которые впоследствии не пользовались спросом (или были испорчены, украдены, оказались ненадлежащего качества), и оказывается, что вернуть он может только 2 млн. руб., то оставшиеся 3 млн. руб. и сумма процентов погашается за счет продажи личного имущества предпринимателя.

Индивидуальная предпринимательская деятельность имеет свои преимущества и недостатки. Преимущества заключаются в следующем:

1. Очень часто контрагенты сделок и клиенты лично известны индивидуальному предпринимателю, и, следовательно, он может оперативно реагировать на изменения их потребностей и вкусов.
2. Нет требований к размеру уставного капитала.
3. Не нужно вести полномасштабный бухгалтерский учет – достаточно простой книги учета доходов и расходов.
4. Объем отчетности, которую нужно представлять разным контролирующим органам, значительно меньше, чем у юридического лица.
5. Суммы штрафов за одни и те же нарушения законодательства в большинстве случаев значительно ниже, чем для юридических лиц.
6. Возможно применение патентной системы – одного из самых удобных и лояльных налоговых режимов.
7. Наличие льгот по страховым взносам – фиксированные суммы за индивидуального предпринимателя вместо «привязки» размера взноса к уровню доходов, как у юридических лиц, и пониженные тарифы для наемных работников.
8. Простая процедура регистрации: документов требуется меньше, и госпошлина ниже, чем при образовании других форм юридических лиц.
9. Не обязательно наличие печати.
10. Нет необходимости в юридическом адресе.

Индивидуальному предпринимателю свойственны гибкость, возможность быстрого принятия решений без консультаций с партнерами для решения многих вопросов. Кроме того, имеется сильный стимул вести дела эффективно, так как предприниматель трудится на себя.