Файл: Налоговый учет индивидуальных предпринимателей (Теоретические аспекты индивидуального предпринимательства).pdf

Налоговый кодекс РФ, как понятно из его названия, регулирует вопросы исчисления и уплаты налогов. Состоит Налоговый кодекс из двух частей. Первая часть - общая, в ней раскрываются понятия налога, налогоплательщика (и ряд других), приводятся права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, конкретизируются санкции (штрафы и др.) за нарушения налогового законодательства и т.п. Вторая часть более "практическая" - каждая ее глава посвящена тому или иному налогу.

Налоговый кодекс - это основа российской налоговой системы, поэтому он является важнейшим документом, с которым каждый предприниматель должен сверять свою деятельность. Ведь ведение бизнеса без предварительной оценки сумм налогов, которые потребуется уплатить по результатам совершенных сделок, будет иметь плачевные последствия - сами сделки могут оказаться невыгодными, а предприниматель в результате ведения убыточной деятельности обанкротится.

1.2. Системы налогообложения

Общий режим налогообложения. Данный режим налогообложения используется индивидуальным предпринимателями нечасто, но все же в практике встречается. Его использование предусматривает следующие налоги уплачиваемые ИП:

-налог на доходы физических лиц (НДФЛ), уплачиваемый со всех доходов предпринимателя;

-налог на добавленную стоимость (НДС);

-налог на недвижимое имущество, используемое в предпринимательских целях.

Таким образом, общий режим налогообложения предусматривает уплату как минимум двух налогов. В этом случае ИП платит НДС, а также НДФЛ за себя. Только при общем режиме индивидуальный предприниматель производит выплаты подоходного налога за себя.

Патентная система налогообложения. С начала 2013 года налогообложение с применением патента стало самостоятельным специальным налоговым режимом. Данный режим предусматривает уплату фиксированного налога ИП в виде оплаты стоимости патента на оказания определенного вида услуг на конкретный период времени. Стоимость патента устанавливается субъектами федерации, также они определяют перечень видов деятельности, которые могут использовать данную систему налогообложения.

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) - самый широко используемый спецрежим, он знаком всем предпринимателям. Довольно часто расчетные платежи по этому налогу заметно ниже «реальных». То есть реально люди зарабатывают больше, чем в расчете.

Поскольку видов деятельности, которые можно осуществлять под действием ЕНВД, много, то законодатель ввел понятие «базовая доходность». Конкретную цифру на момент уплаты можно узнать в нескольких местах. «Самый официальный» и актуальный источник – налоговая инспекция.

На налоговые органы возложена обязанность консультировать налогоплательщиков по налоговым вопросам. Таким образом, с налогоплательщиков снимается ответственность за ошибки налоговиков.

Значение базовой доходности надо умножить на три коэффициента и на количество квадратных метров торговой площади. Подробно о смысле коэффициентов можно прочитать в НК, узнать конкретные значения – в налоговой инспекции. Другой – коэффициент дефлятор – учитывает инфляцию; его пересматривают раз в год и публикуют в профильных изданиях. Третий коэффициент должен учитывать местоположение торговой точки. Но не во всех городах этот коэффициент устанавливают; нередко его просто принимают за единицу.

Итак, посчитали произведение базовой доходности на три коэффициента. Теперь эту цифру нужно умножить на количество единиц физических показателей. Для торговли это количество квадратных метров, для услуг – количество работников, для транспортных услуг – количество автомобилей и т. д.

Получившаяся цифра – это то, что предприниматель должен, по мнению законодателей, зарабатывать своей деятельностью. От этой суммы берут 15 % – это и есть та финальная ежемесячная сумма, которая выплачивается в виде налога.

Этот налог уплачивается один раз в квартал, сразу за три месяца до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом. А до 20-го числа нужно сдать заполненную декларацию в налоговую инспекцию.

Упрощенная система налогообложения (УСН).

Эту систему налогообложения может использовать индивидуальный предприниматель по собственному желанию. То есть можно ее и не использовать, но для мелкого предпринимателя она выгодна. Для того чтобы ее применять, потребуется уведомить налоговую инспекцию в определенный срок после регистрации в качестве предпринимателя. Если в этот срок не уложиться, то право применения УСН возникает только с нового года после подачи уведомления. В последнее время имеется законодательная тенденция к снятию этого ограничения.

У упрощенной системы есть два варианта исчисления налога. Первый – 15 % с разницы между доходами и расходами, второй – 6 % от доходов (расходы не учитываются). Поэтому в упрощенной системе имеется понятие «объект налогообложения». Существует два варианта этого объекта: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов». Соответственно первый объект облагается по ставке в 15 %, второй объект – по ставке 6 %.

В случае если выбран налог со ставкой 15 %, потребуется:

1. Документально подтверждать расходы.

2. Учесть, что не все расходы можно «списывать». Полный перечень указывается в Налоговом кодексе, и все, что не входит в него, предприниматель не имеет права учитывать в качестве расходов.

3. Поскольку необходимо подтверждать расходы, то бухгалтерская работа заметно усложняется. Гораздо проще рассчитывать налог и общаться с налоговой инспекцией, если уплачивается налог 6 %.

Фактически УСН – более «честный» налог, чем ЕНВД. В случае с ЕНВД можно ничего не продать, а налог уплачивать придется в полной мере. А в случае с УСН налог уплачивается только с реальных сделок. И даже можно учесть убытки, если таковые возникнут. Правда, стоит учесть, что есть понятие «минимальный налог», который составляет 1 % от выручки по виду деятельности и уплачивается, даже если предприниматель несет убытки. Но полноценный налог начинают платить только с того момента, когда появится чистая прибыль (с учетом убытков в предыдущем периоде).

Однако применять УСН можно только там, где вид деятельности не подпадает под ЕНВД.

Для торговли самое разумное – выбрать ставку 15 %.

ЕНВД и УСН. В каждом из описанных спецрежимов разобраться довольно просто. Однако деятельность предпринимателя может подпадать под действие двух спецрежимов. В этом случае возникает вопрос, как их совмещать. И если в некоторых случаях ответ довольно простой, то в большинстве ситуаций однозначно ответить не получается.

Если предприниматель осуществляет расчеты и за наличные и по безналичным операциям, нужно пользоваться тем режимом налогообложения, под который подпадает деятельность, принесшая этот доход. Во всех спорных случаях, когда конкретный расход трудно однозначно отнести к одному виду деятельности, применяется пропорциональный учет расходов. Именно это сильно затрудняет бухгалтерские и налоговые расчеты.

Допустим, за один квартал продали в розницу товаров на сумму 1 млн. руб. При этом за безналичный расчет продали еще на 200 тыс. руб. Арендная плата за квартал составила 90 тыс. руб.

Рассмотрим, как учесть арендную плату. Пропорционально выручке. Поскольку непонятно, какая часть арендной платы послужила для извлечения безналичного дохода, то считают так. Безналичный доход составляет 16,7 % от общего (1 млн. 200 тыс. руб.) дохода. Значит, в расходы для расчета УСН можно взять 16,7 % от всех спорных расходов. Для арендной платы это 15 тыс. руб. Те же 16,7 % и для услуг связи, то же и для транспортных расходов (если документально нельзя определить, в какой именно поставке привезли товар, проданный за безнал). В общем, любой расход, который нельзя однозначно отнести на какой-то один режим, нужно пропорционально высчитывать.

Во всех остальных случаях, когда расход можно однозначно отнести на определенный спецрежим, – никаких вопросов не возникает. Если товар продался за безналичный расчет, то при расчете налога по УСН всю его закупочную стоимость учитывают как расход. Если транспортная компания предоставляет подробные документы, какой именно товар перевозился в данной поставке, то определяют какая часть транспортных расходов связана с продажей того товара, который продался за безналичный расчет.

1.3. Налоговый учет и отчетность

Фактически индивидуальный предприниматель не ведет как таковую отчетную документацию, вне зависимости от выбранной системы налогообложения. При УСН и ОСН ведется книга доходов и расходов плюс ведутся налоговые карточки на наемных работников.

ИП, работающие на едином налоге на вмененный доход, подают только соответствующую декларацию. Делать это необходимо раз в квартал до двадцатого числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, раз в год до тридцатого апреля должны подавать налоговую декларацию. Кроме того в начале каждого года в Федеральной налоговой службе необходимо регистрировать книгу доходов и расходов (в которой фиксируется учет доходов и расходов ИП).

«Предприниматель, который числится на общей системе налогообложения, подает большее количество документов и появляется в налоговой службе куда чаще». [5; с. 72] Во-первых, каждый квартал до двадцатого числа месяца, следующего за окончанием квартала необходимо подать декларацию по НДС. Во-вторых, раз в год до тридцатого апреля предоставляется декларация по форме 3-НДФЛ (на доходы физических лиц).

Согласно вышеупомянутым документам ведение отчетности ИП может происходить как в бумажном, так и в электронном виде. Предприниматель к окончанию отчетного периода просто распечатывает файлы и заверяет их в Налоговой службе.

Сдача налоговой отчетности ИП зависит не только от системы налогообложения предпринимателя, но и от того, является ли он работодателем, а также от вида деятельности предпринимателя.

Для ИП без работников:

Индивидуальный предприниматель на ЕНВД ежеквартально (до 20-го числа следующего месяца) подает налоговую декларацию и уплачивает единый налог (до 25 числа следующего месяца).

Предприниматель на УСН и ОСН ежеквартально (до 15-го числа следующего месяца) подает сведения в Фонд социального страхования (при наличии договора страхования).

Предприниматель на ОСН каждый квартал (до 20-го числа следующего месяца) подает декларацию по НДС и уплачивает земельный налог.

Предприниматели на УСН ежегодно подают:

-до 30 апреля налоговую декларацию;

-до 31 марта декларацию об уплате сельскохозяйственного налога (при необходимости);

-до 1 февраля декларацию по земельному налогу (при необходимости);

-до 1 апреля статистические данные.

Предприниматели на ОСН также дополнительно подают:

-до 30 апреля налоговую декларацию по налогу на доходы и декларацию о предполагаемом доходе на следующий год.

Для ИП с работниками:

Индивидуальные предприниматели, которые являются работодателями, ежеквартально подают сведения в Фонд социального страхования (до 15-го числа следующего месяца расчет на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством, а также по обязательному соц. страхованию от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве) и в Пенсионный фонд (до 15-го числа второго месяца, который следует за отчетным подаются отчетность об уплате взносов и персонифицированный учет).

Индивидуальные предприниматели, которые являются работодателями, ежегодно подают в налоговую службу:

-до 20 января сведения о среднесписочной численности работников

-до 1 апреля сведения о доходах работников

Следует отметить, что сведения о среднесписочной численности работников подают все предприниматели, даже если работников у них не числится.

Если сроки отчетности ИП все еще не совсем понятны, или вы сомневаетесь в их соответствии, или переживаете, что не запомните все сразу и можете где-то напутать и не подать отчетность вовремя, запомните календарь отчетности ИП можно найти на некоторых сайтах в интернете.