Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Главной задачей рыночной экономики в настоящее время является ведение и правильная организация бухгалтерского учета. Общепринято, что бухгалтерский учет должен осуществляться по определенным правилам. Главным инструментом, который позволяет оценить и понять финансовое состояние организации выступает учетная политика, формирование и утверждение которой входит в обязанность каждой организации.

Свою значимость учетная политика получила еще в начале 90-х годов наряду с формированием новой системы налогообложения. Все организации независимо от форм собственности ,видов деятельности обязательно должны составлять учетную политику и для целей налогообложения.

Учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Без учетной политики невозможно осуществить анализ деятельности организаций за различные периоды времени. Грамотно сформировать ее возможно только при условии четкого понимания законодательного и нормативного регулирования учетной политики. Ведь именно грамотно составленная учетная политика может быть помощником при ведении не только бухгалтерского учета, но и налогового. Она становится «подсказкой » для всех работников кто в той или иной мере имеет отношение к учетному процессу в течении всего рабочего года.

Бухгалтер должен формировать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Основная цель данной курсовой работы – рассмотреть и изучить сущность и формирование учетной политики организации для целей налогообложения.

Задачами данной курсовой работы рассмотреть и изучить:

–понятие ,сущность учетной политики организации для налогообложения;

–формирование учетной политики , ее основных элементов, задач;

–факторы, которые влияют на выбор учетной политики.

Тема является актуальной в связи с тем,что именно учетная политика позволяет максимально отразить деятельность организации, сформировать полную и достоверную информацию о ней , эффективно регулировать деятельность организации в течении всего рабочего года.

---

1. Учетная политики для целей налогообложения .Понятие и ее основные задачи

1.1 Сущность учетной политики организации

Учетная политика - основной документ, устанавливающий правила ведения бухгалтерского и налогового учета в организации, независимо от форм собственности^[[1]].

Для расчета своих налоговых обязательств организации недостаточно данных бухгалтерского учета. Налоговый учет помогает правильно определить организации свою налоговую базу и сумму налога к уплате.

Согласно Налогового кодекса РФ учетная политика для целей налогообложения (ст. 11) представляет собой совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово –хозяйственной деятельности налогоплательщика^[[2]].

Как любой нормативный документ учетная политика имеет свою структуру. Учетная политика состоит из следующих разделов - организационного и двух методических. Здесь оговорены способы ведения бухгалтерского и налогового учета, которые избрала организация для своей работы. Так, в организационном разделе организация должна указать, какой период для нее является отчетным. Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред.от 31.12.2017 N 481-ФЗ ) является основным нормативным документом, на который должен опираться бухгалтерский учет организации.

Составление учетной политики ,а далее контроль за ее выполнением влекут за собой некоторые трудности:

- отсутствие общего понятия политики ,ее аспектов, т.е. составитель ориентируется на вопросы, которые важны для его учреждения;

- не является главным документом при управлении в организации;

- не оказывает влияния на состояние статей отчетности и др.

Но ,однако, учетная политика организации необходима всем пользователям отчетности, так как является основой для принятия каких –либо финансовых решений.

Основной задачей при составлении учетной политики является равномерное получение дохода; организация должна сама выбрать способ ведения учета, при котором по возможности можно исключить резкие всплески и падения финансового результата.

Полагаясь на ст. 8 ФЗ от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 3 ПБУ 1/2008 формировать учетную политику по бухгалтерскому учету должны все организации самостоятельно, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами ^[[3],[4]].

---

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год , что установлено ФЗ «О бухгалтерском учете». Также оговорено, что разработать учетную политику для целей налогового учета можно в виде отдельного документа, а можно добавить дополнительный раздел в учетную политику по бухгалтерскому учету. Какой бы способ не был выбран, учетная политика на следующий год до 31 декабря должная быть утверждена приказом (распоряжением) руководителя. Данное положение следует из норм Налогового кодекса РФ, а именно из п. 1 ст. 285^[[5]], в соответствии с которым налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Применяться учетная политика в организации должна с момента регистрации организации и до ее ликвидации.

Говоря об учетной политике нельзя не упомянуть , что в российском стандарте формирования учетной политики зафиксировано несколько требований (ст.ст.313,314 НК РФ) ^[5^][[6]]:

1.полнота- отражение в системе бухучета всех хозяйственных операций;

2.осмотрительность - большая готовность к отражению в системе учета расходов и обязательств, чем доходов и активов, препятствующих созданию скрытых резервов;

3.приоритет содержания (формы) : факты деятельности отражаются из экономического содержания;

4.непротиворечивость-сохранение равенства между аналитическими и синтетическими данными учета, синтетическим учетом и балансом;

5.рациональность - экономное ведение бухгалтерского учета в соответствии с условиями деятельности.

Также в учетную политику могут вноситься изменения. Изменять учетную политику можно в трех случаях (п. 6 ст. 8 Закона 402-ФЗ):^[[7]]

1.Изменилось законодательство РФ либо нормативные правовые акты по бухучету (например, вступил в силу новый закон о бухучете).

2.Организация разработала или выбрала новые способы ведения бухучета с целью повышения качества информации об объекте бухучета (например, изменила способ начисления амортизации, посчитав его более выгодным).

3.Существенно изменились условия хозяйствования (например, реорганизация, изменился вид деятельности)^[8].

Во всех остальных случаях изменения в учетную политику можно вносить только с начала года.

При этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики :

---

1. Метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества(п.1ст.259 НК РФ) ^[[9]];
2. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (п.1ст.319 НК РФ);
3. Порядок формирования стоимости приобретения товаров(ст.320 НК РФ) [^[10]].

Руководствуясь ПБУ 1/2008 Положением по бухгалтерскому учету

"Учетная политика организации"каждая организация сама разрабатывает учетную политику, но на это влияет несколько факторов:

зависящие – сфера деятельности, величина организации, организационные и технологические особенности, правовой статус и.др;

независящие – налоговая и валютная политика, наличие льгот, свобода в ценообразовании.

Организация будет иметь возможность отстоять свою правоту при проверках перед представителями налоговых органов в случае наличия у нее учетной политики.

Чем тщательнее и в полной мере составлена учетная политика, учтена специфика деятельности организации ,условия ее хозяйствования, тем тверже будет чувство уверенности у главного бухгалтера и руководителя организации.

1.2 Формировании учетной политики, ее основные элементы

При составлении учетной политики на очередной финансовый год главный бухгалтер должен с особой ответственностью и вниманием проанализировать все изменения, которые были внесены в течении предыдущего года в законодательство о налогах и сборах. Грамотно и чётко составленная учетная политика считается высоким показателем бухгалтерской квалификации. Именно от выбора руководителя при формировании учетной политики зависит, какие суммы налогов будут перечисляться в бюджет и в какой срок. К документам, которые регулируют формирование учетной политики относятся как законодательные , так нормативно- правовые акты(федеральные стандарты, рекомендации к бухгалтерскому учету и др.) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Организация принимает свою учетную политику для целей налогообложения (п. 12 ст. 167 НК РФ)^[[11]] на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету^[[12]],соответствующего приказа, распоряжения руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом (распоряжением). Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

---

Организационно-технический аспект учетной политики включает следующие данные ^[[13]]:

1.рабочий план счетов организации, который разрабатывается на основе типового плана счетов, предназначенного для использования в организациях той или иной отраслевой принадлежности. При разработке своего рабочего плана счетов организация должна исходить из того состава фактов хозяйственной жизни, которые осуществляются ею постоянно, кроме того нужно учесть те операции, которые организация намерена осуществлять в ближайшем будущем. Хорошо продуманный план счетов позволит организации создать определенную схему учета, тогда сформируется необходимая бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность;(Приложение1)

2.формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций и формы документов для внутренней отчетности. Здесь следует привести состав первичных учетных документов, используемых организацией для подтверждения фактов хозяйственной жизни. Такими документами могут быть как самостоятельно разработанные, так и унифицированные формы. Помимо форм первичных документов в данном разделе учетной политики необходимо утвердить состав регистров бухгалтерского учета. Обязательными реквизитами бухгалтерских регистров являются следующие: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;

3.порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Инвентаризация - процедура выявления фактического наличия соответствующих объектов учета, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Закона N 402-ФЗ, устанавливает, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, перечень объектов, подлежащих ревизии, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Инвентаризацию можно поделить на два вида :инициативная ,проводимая по решению организации и обязательная - устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. (Приложение 2)

---