Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение).pdf

При инициативной ревизии в нормативном документе закрепляется следующая информация: количество инвентаризаций в отчетном году; даты проведения ревизий; перечень подготовительных мероприятий, предшествующих проведению инвентаризации; состав имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется в ходе каждой из них; состав документального оформления результатов инвентаризации; порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных расхождений ;

4.метод оценки активов и обязательств. Всё тем же законом N 402-ФЗ установлено, что все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. При этом денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации, то есть в рублях, а стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Ели же организация решит ,что учет имущества будет вестись в округленных до целых рублей ,то данный метод также должен быть прописан в учетной политике;

5.правила документооборота и технология обработки учетной информации. Необходимое качество ведения не только бухгалтерского учета, но и налогового можно обеспечить только на основании определенного порядка обработки документов, который также может создать сама фирма. Так ,в данном разделе учетной политики ,закрепляется применяемая организацией система документооборота. Здесь же закрепляется график документооборота, в котором устанавливается оптимальный режим (сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в организацию. График отражает следующие данные : круг лиц, ответственных за составление отчетности; кто будут работать с документами в дальнейшем; сроки и органы, в которые будут предоставляться документы. Приложение 3

График может составляться в виде схем, таблиц, перечня работ с документацией и сроков выполнения работ.

Причем сам график документооборота утверждается не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя. Достаточно отметить, что движение документации осуществляется в соответствии с графиком, который утвержден руководителем. Делается это для того, чтобы изменения затрагивали не всю учетную политику, а ее определенный раздел ;

6.порядок контроля за хозяйственными операциями . При создании своей системы внутреннего контроля, организация обычно опирается на отраслевые рекомендации , либо ведомственные указания. Контрольные мероприятия в основном закрепляются в Положении о внутреннем контроле или в ином подобном документе, утвержденным организацией ,где установлены меры контроля, периодичность проведения мероприятий ,сама процедура проведения;

---

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. К данным решениям можно отнести : методы обмена информацией с организациями, выдачи сумм в подотчет, способ предоставления отчетностей и другие.

Рассмотрим некоторые организационно- технические аспекты, предусмотренные налоговым законодательством .К таким относятся :

1.Система ведения налогового учета в организации, т.е.она может вестись: отдельно от бухгалтерского учета; на базе бухгалтерского учета; способом корректировки данных бухгалтерского учета; в специальном налоговом плане счетов.

2.Состав первичных документов, подтверждающих данные налогового учета. Отметим, что первичными учетными документами в налоговом учете, также как и в бухгалтерском, являются первичные бухгалтерские документы. Использование бухгалтерской документации, в качестве подтверждающих документов в налоговом учете, не противоречит нормам налогового законодательства.

3.Состав используемых регистров налогового учета и их формы. Организация может применять следующие налоговые регистры: бухгалтерского учета, которые могут быть дополнены необходимой информацией для той или иной операции; самостоятельно разработанные формы, в которых содержатся реквизиты, утвержденные ст. 313 НК РФ .

4. Способ представления налоговой отчетности внешним пользователям. Так ст.80 НК РФ установлены варианты сдачи отчетности налогоплательщиком: лично; через представителя; по почте с описью вложения; в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

К начальной стадии формирования учетной политики организации предъявляются следующие допущения[^[14]]:

• имущественная обособленность, т.е. имущество является собственностью организации (исключение –имущество, переданное по договору лизинга) ;
• непрерывная деятельность ,т.е. руководство ожидает предполагаемые неопределенности, которые могут вызвать затруднения в деятельности;
• последовательность применения учетной политики – предполагает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета;
• временная определенность фактов деятельности организации указывает на то, что факт хозяйственной деятельности относятся к определенному отчетному периоду ,где эти факты имели место .

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.^[15]

---

Вновь созданная организация либо организация, которая возникла в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 в течении 90 дней со дня регистрации юридического лица. Учетная политика, принятая вновь созданной организацией считается применяемой именно с того дня, когда она была зарегистрирована как юридическое лицо.

В учетной политике также утверждаются такие документы как:^[16]

- первичные учетные документы, справка бухгалтера, которые являются основанием для перенесения из них данных в регистры налогового учета. В основном это те же первичные документы, что ведутся при бухгалтерском учете;

- аналитические регистры налогового учета. Если организация использует какое-либо программное обеспечение, которое позволяет вести налоговый учет, перечисляются используемые регистры налогового учета.;

- расчет налоговой базы. Эта форма разрабатывается организацией самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

Рассмотрим на примере бюджетного учреждения в каком порядок могут быть отражены налоги в учетной политике .
В Разделе 1 учетной политики для целей налогообложения «Организационная часть» определяется : лицо или служба, ответственные за ведение налогового учета, какой системой налогообложения пользуется организация, на основе каких регистров ведется учет в организации(Приложение 4).

Раздел 2 «Методическая часть» посвящен отдельным видам налогов, уплачиваемым бюджетным учреждением, рассмотрим некоторые из них.
1. "Налог на прибыль".Отражены основные направления предпринимательской деятельности в виду того, что ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в деятельности самой бюджетной организации (Приложение 5).

Здесь учреждению предоставляется возможность самостоятельно вводить регистры налогового учета, к примеру: регистр налогового учета командировочных расходов (оплата найма жилья и суточных , добровольного медицинского страхования) .Самостоятельно вводить в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты или в результате соответствия порядка учета хозяйственных операций по учету доходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения заявить регистры бухгалтерского учета как регистры налогового учета.

2. «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ).Оговаривается метод учета доходов физического лица и удержаний ,производимых с данного дохода. Необходимо оговорить либо указать в приложениях к данной учетной политике регистры ,на основании которых ведется учет(заявление сотрудника на налоговые вычеты- может быть самостоятельно разработано учреждением, справка 2НДФЛ и др.)(Приложение 6).

---

Данные, по учету расходов на оплату труда совпадают с данными бухгалтерского учета, в связи с этим основанием для начисления оплаты труда служат табель рабочего времени, положении об оплате труда, коллективный договор.

3. "Налог на имущество организаций" можно перечислить объекты налогообложения данным налогом, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность ,либо указать каким методом начисляется и по какой ставке(Приложение 7).

Особых требований к составлению и оформлению учетной политики для целей налогообложения не существует. Организация может разработать учетную политику приказом руководителя для каждого налога в отдельности, либо оформить единый документ для всех налогов, которые начисляются и выплачиваются организацией.

Таким образом ,можно сказать, что в основе учетной политики стоит раскрытие принятых при формировании способов ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств.

1.3 Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Для целей НК РФ используется понятие учетной политики для целей налогообложения , как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).^[17]

Организации, осуществляющие приносящую доход деятельность, в учетной политике отражают:

1.Виды предоставляемых платных услуг, работ.

2.Порядок ведения налогового учета^[18] (ст. 313 НК РФ). Налоговый учет –это система обобщенной информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, согласно порядка, предусмотренного НК РФ. Учетная система организуется налогоплательщиком самостоятельно, согласно последовательности применения норм ,правил налогового учета- от одного налогового периода к другому. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик имеет право самостоятельно вводить в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты. Способ формирования налоговых регистров на основании регистров бюджетного учета наиболее приемлем для налогового учета.

---

3.Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг для определения налогооблагаемой прибыли.

Целесообразно всем организациям составлять учетную политику, особенно организации ,находящиеся на общей системе налогообложения. Данные налогоплательщики просто обязаны составлять данный документ, что закреплено ст. 23 НК РФ. ^[19]Более эффективно работает утвержденная учетная политика , если она разработана с пристальным вниманием. Только в этом случае она может организовать удобный учет , оптимизировать налогообложение и решить следующие задачи:

• предусмотренный законодательством выбор одного из нескольких взаимоисключающих способов учета,;
• отказ по умолчанию от способа учета, если налогоплательщик хочет воспользоваться аналогичным вариантом, также предусмотренным налоговым законодательством;
• единение бухгалтерского и налогового учета, соответственно, уменьшенному объему работы бухгалтера;
• минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов.

Главной задачей является формирование рациональной учетной политики, которая принимается как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Организации должны самостоятельно разрабатывать учетную политику для решения поставленных перед учетом задач, т.к. определенных рекомендаций и указаний по ее составлению нет.

Учетная политика как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией(Приложение8).

Учетная политика для целей налогового учета:

• формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для налогового учета;
• строится таким образом, чтобы налоговый учет велся рационально и эффективно;
• состоит из конкретных форм, методик, техники ведения и организации налогового учета;
• содержит отражение всех специфических моментов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

Не следует включать в учетную политику для целей налогового учета способы учета объектов, которые в организации отсутствуют.

При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, следует оформлять дополнительный документ к учетной политике(Приложение9).

---