Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение).pdf

Следует отметить, что в практике составления учетной политики отсутствует четкая методология налогового учета, конкретные правила его организации и ведения, а также приемлемые формы налоговых регистров.

2. Отличия между учетной политикой для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Хотелось бы обратить внимание на то ,в чем все-таки отличия между учетной политикой для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Рассмотрим некоторые такие отличия.

В первую очередь это зависит от приоритетов самой организации. Допустим, что организация –налогоплательщик отдаете предпочтение достоверному отражению финансового положения организации, то ей следует с особым вниманием отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Но ,существует и другой метод. К примеру, кроме налоговой службы и органов статистики, содержание бухгалтерской отчетности организации больше никого не интересует. Если в приоритете налоговая экономия, то следует лучше оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета, что упростит ведение учета.

Например. При определении срока полезного использования основных средств ПБУ 6/01 устанавливает, что срок определяется (п.20 ПБУ6/01)^[20]:

• исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Однако, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного процесса, можно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что срок полезного использования объектов основных средств будет устанавливаться по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы^[21], аналогично налоговому учету п.1 ст. 258 НК РФ ^[22]. Это поможет сблизить суммы бухгалтерской и налоговой амортизации и избежать отражения временных разниц по ПБУ 18/02.

---

В Приложении10 можем рассмотреть особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения.

Также необходимо учитывать тот факт, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу, учитывая как основу данные бухгалтерского учета (п. 1 ст.54 НК РФ).^[23] В связи с этим бухгалтерские регистры должны определять обязательства по налогам с наименьшими трудозатратами.

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд требований, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В некоторых случаях присутствует возможность для выбора одного или другого способов , которые закреплены нормативными документами определения налоговых обязательств. В Налоговом кодексе (ст. 167) введено понятие «учетная политика для целей налогообложения», целью которого является принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг), порядка формирования и изменения, а также сроков составления учетной политики для целей налогообложения.

Налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, благодаря которой можно судить о  финансовом состоянии организации.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что Налоговый кодекс во многом повторяет и дополняет положения, которые установлены нормативной системой для учетной политики бухгалтерского учета.

Заключение

Из всего вышеизложенного хотелось бы подвести итог, что до 2002года в бухгалтерском учете «учетная политика» рассматривалась как основной документ ,устанавливающий ведение учета в учреждении .С начала 2002года в НК РФ были внесены изменения ,с этого момента «учетная политика» стала не только учетным документом бухгалтерского ,но и налогового учета.

Учетная политика- это основной документ, с помощью которого устанавливается: порядок ведения бухгалтерского учета; ответственные лица; формы, регистры и бланки первичной документации; документооборот. В нем должны быть подробно раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения. При формировании данного документа всегда необходимо опираться на действующее законодательство :НК РФ, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" , Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другие.

---

Руководителю и главному бухгалтеру следует с особым вниманием отнестись к формированию данного документа.

При формировании учетной политики необходимо соблюдать требования, учтенные в НК РФ: полнота, осмотрительность ,приоритет содержания (формы) ,непротиворечивость-сохранение равенства между аналитическими и синтетическими данными учета, синтетическим учетом и балансом, рациональность.

Нельзя отрицать тот факт, что учетная политика налогового учета связана с учетной политикой бухгалтерского учета. Основанием является тот факт, что многие операции совершаемые в налоговом учете в той или иной мере зависят от бухгалтерских данных.

Итак, формирование учетной политики –это один из важнейших элементов налоговой оптимизации. При квалифицированной проработке учетной политики организация сможет выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения

налогового.

Список использованных источников

1. Перспективы науки. No 3(42).2013.Ермишина О.Ф. Современные подходы к проблеме формирования учетной политики для целей налогового учета

https://moofrnk.com/assets/files/journals/science-prospects/42/science-prospects-3(42)-2013.pdf

1. А.Ю. Трушицына , аудитор ООО «Элита–сервис »,Учет в некоммерческих организациях// Учетная политика для целей налогового учета -№12(300)-2012,-с.1-7
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (в ред. Приказов Минфина России от 28.04.2017 N 69н) Р.1
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998г.N146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) п.2,ст.11.
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»ст.8 (в ред.от 31.12.2017 N 481-ФЗ )
5. Приказ от 06.10.2008г №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»п.3 (ред.от 28.04.17№69н)
6. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018)

Т.М.Гусева, Т.Н.Шеина, Х.Ш.Нурмухамедова Бухгалтерский учет: учеб.- практическое пособие –4-е изд., перераб. и доп.-М.: Проспект,2008.-576с.

Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»ст.8 (в ред.от 31.12.2017 N 481-ФЗ )

1. Ю.Бусыгина Формируем учетную политику для ООО на УСН на 2018 год /Ю.Бусыгина // Контур.Школа.URL: https://school.kontur.ru/publications/103 (Дата обращения 01.07.2018г).
2. Н.Л.Вещунова Бухгалтерский и налоговый учет:учеб.-3-е изд.

---

перераб. и доп. –М.:ТК Велби,Изд-во Проспект,2008.-848с.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г №1(ред.28.04.2018 №526)

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
Порядок принятия	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения для вновь созданной организации считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)	применяется с первого января года, следующего за годом утверждения для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания.
Порядок утверждения	утверждается приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений	утверждается приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений
Сроки утверждения	вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)	вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода
Ответственный за составление приказа об учётной политике?	Главбух или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством возложено  ведение учёта	Главбух или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение учёта
Кто утверждает?	Руководитель	Руководитель
Есть ли унифицированная форма об учётной политике?	Нет, организация разрабатывает самостоятельно	Нет, организация разрабатывает самостоятельно
На какие подразделения распространяется приказ об учётной политике?	Приказ руководителя об учётной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации, а также всеми филиалами, представительствами не зависимо от места нахождения	Приказ руководителя об учётной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации
Когда необходимо создать приказ об учётной политике?	Вновь созданная организация оформляет учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица ( с даты внесения в ЕГРЮЛ)	Утвердить новую учётную политику вновь созданная организация должна до окончания первого налогового периода.
Можно ли вносить изменения в учётную политику?	Да	Да
В каких случаях можно вносить изменения?	Изменения Законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту;        Разработка и применение организацией новых способов ведения бухучёта, предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухучёте и отчётности или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;            Существенное изменение условий хозяйствования( реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.) Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации .	Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учёта. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
С какого числа применяется приказ об учётной политике?	Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом её утверждения руководителем организации	Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом её утверждения руководителем организации. Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения принимается с момента вступления в силу норм законодательства.
Какие разделы рекомендовано включать в приказ об учётной политике?	Организационно-технический раздел учётной политики организации           Методический раздел учётной политики	Организационные моменты налогового учёта.         Правила и способы налогообложения.        Налоговые учётные регистры

---

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (в ред. Приказов Минфина России от 28.04.2017 N 69н) Р.1,п.1,2 ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
   (ред. от 19.02.2018) п.2,ст.11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе ↑

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»ст.8 (в ред.от 31.12.2017 N 481-ФЗ ) ↑

4. Приказ от 06.10.2008г №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»п.3 (ред.от 28.04.17№69н) ↑

5. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

6. Т.М.Гусева,Т.Н.Шеина,Х.Ш.Нурмухамедова Бухгалтерский учет –М: Проспект,2008.-С.173 ↑

7. Федеральный закон от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»ст.8 (в ред.от 31.12.2017 N 481-ФЗ ) ↑

8. Ю.Бусыгина Формируем учетную политику для ООО на УСН на 2018 год /Ю.Бусыгина // Контур.Школа.URL: https://school.kontur.ru/publications/103 (Дата обращения 01.07.2018г).

   ↑

9. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

10. А.Ю.Трушицына Учетная политика для целей налогового учета /Учет в некоммерческих организациях/-2012.-12(300)-с.7 ↑

11. "Налоговый кодекс Российской Федерации "(часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗп. 12 ст. 167 (ред. от 19.02.2018) ↑

12. Приказ от 06.10.2008г №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»п.3 (ред.от 28.04.17№69н) ↑

13. Н.Л.Вещунова Бухгалтерский и налоговый учет –М.:ТК Велби,Изд-во Проспект,2008.-С.61 ↑

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (в ред. Приказов Минфина России от 28.04.2017 N 69н) Р.2,п.5 ↑

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (в ред. Приказов Минфина России от 28.04.2017 N 69н) Р.2,п.4 ↑

16. А.Ю.Трушицына Учетная политика для целей налогового учета /Учет в некоммерческих организациях/-2012.-12(300)-с.2 ↑

17. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

18. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

19. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

20. Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.(ред.16.05.2016г №64н) ↑

21. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г №1(ред.28.04.2018 №526) ↑

22. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

23. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018) ↑

---