Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗВИТЫХ СТРАН).pdf

В последние два десятилетия XX века общая картина прямого и косвенного обложения в развитых странах выглядела следующим образом [15]:

Таблица 4 - Соотношение между прямыми и косвенными налогами в развитых странах

Как видим, невозможно выделить в чистом виде и однозначно сказать о соотношении прямых и косвенных налогов в той или иной стране в связи с динамичным характером развития налоговой системы. На основании данной схемы возможные варианты структуры налоговой системы развитых государств можно представить следующим образом:

• 1. Прямые налоги > косвенных
  2. Прямые налоги < косвенных
  3. Прямые налоги = косвенным.

На основании данного подхода условно выделяют в специальной литературе четыре основных модели налоговых систем

Таблица 5 – Модели налоговых систем

В периоды высокой инфляции во всех странах наблюдается тенденция к росту доли прямых налогов, темпы роста которых опережают темпы роста ВВП. Поскольку косвенные налоги отстают от темпов роста ВВП, государство вынуждено увеличивать ставки, в первую очередь акцизов, в соответствии с динамикой инфляции. В дальнейшей классификации налоговой системы выделяют личные и реальные налоги (см. глоссарий).

В таблице 6 представлены данные о структуре налоговых поступлений развитых стран и России из публикаций в периодической печати.

Таблица 6 - Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений ряда

Таким образом, по данным таблицы видно, что в России доля косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений устойчиво преобладает над прямыми налогами. По структуре налогов налоговая система РФ наиболее существенно отличается от системы налогообложения большинства развитых стран. В Российской Федерации сформирована преимущественно косвенная система налогообложения (по собираемости налогов), в то время как в большинстве развитых стран (за исключением Франции - родины НДС) преобладает подоходно-имущественное налогообложение. Можно подвести некоторые итоги по общей картине структуры налогов в развитых странах, которая характеризуется следующими чертами:

• • 1. относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходов весьма неодинакова и подвержена определенным колебаниям;
    2. до 1975 г. в большинстве стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) наблюдался значительный рост доли подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Со второй половины 70-х годов появилась тенденция к росту доли налогов на потребление, особенно в Дании, Финляндии и Великобритании.
    3. доля налогов на потребление и доля акцизов во многих странах приблизительно одинаковы. Однако в 70—80-е годы роль первых постоянно увеличивалась, а последних — снижалась. В целом произошел значительный сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Доля акцизов уменьшилась во всех странах, а доля налога на прибыль компаний — почти во всех.

Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за прогрессии в налогообложении, экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Главным инструментом для оценки этого влияния является эластичность отдельных видов налогов (см. глоссарий). Самым серьезным фактором является то, что в настоящее время многие страны практически достигли границы налогообложения

ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ В МИРЕ

2.1 Построение налоговой системы зарубежных стран

Налоги - обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения ВВП и национального богатства страны. Российская модель налогообложения в настоящее время недостаточно эффективна. Мы объясняем это главным образом тем, что с момента создания Российской федерации не прошло и пол века, всего около 28 лет. Это является одной из причин уязвимости российской системы налогообложения. Недостаток опыта можно компенсировать за счет заимствования чужого. Таким образом, мы рассмотрим то, что представляет собой российская налоговая система, а далее рассмотрим основные моменты организации систем налогообложения зарубежных стран.

Уровень налоговой нагрузки в РФ один из самых низких в мире. Все налоговые поступления составляют около трети бюджета страны. Последние несколько лет существовала тенденция к росту доли прямых налогов. Они составляют более 50% от всех поступлений. Система налогообложения в России именуется как традиционная. Все налоги делятся на 3 класса:

• косвенные налоги;
• прямые налоги;
• пошлины и сборы.

По зависимости от органа, определяющего порядок взимания, налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на доходы физических лиц;
• акцизы;
• государственная пошлина;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• водный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги включают в себя:
• транспортный налог
• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес. Местные налоги формируются за счет:
• налога на имущество физических лиц;
• земельного налога [2].

Местный бюджет по большей части формируется за счет государственного бюджета, что, несомненно, одна из уязвимостей или проблем нашей налоговой системы.

К проблеме традиционной модели относят путаницу с определением группы пошлин и сборов. Иногда их включают то в группу косвенных, то в группу прямых налогов, либо в самостоятельную группу [3].

В состав США входит 50 штатов и Федеральный округ Колумбия, каждый из которых обладает правом вести свою собственную налогово-бюджетную политику; каждый штат имеет свой собственный бюджет, может вводить и собирать свои собственные налоги. Для американской модели экономики характерно прогрессивное налогообложение, преимущество прямых налогов над косвенными, трехуровневая система. К отличительным особенностям данной модели можно отнести обязательство по уплате налогов граждан и резидентов, проживающих за пределами страны. США попеременно отдает приоритет либо финансированию федерального бюджета, либо стимулированию экономики, проводимому за счет уменьшения налоговой нагрузки. Основная часть федерального бюджета формируется с внутренних поступлений, лишь 20% приходиться на федеральные субсидии (гранты). Наибольшая доля по объему налоговых поступлений приходится на налог с продаж, аналог нашего НДС, что составляет 40% от общего объема. Величина налоговой ставки сильно отличается в зависимости от штата: минимальная ставка - 3%, самая большая 8,25%, в некоторых штатах его вовсе нет. Второе место занимает подоходный налог с населения, который составляет более 30% налоговых поступлений. Стоит отметить, что неуплата налогов в Америке, это довольно тяжелое преступление, за которое могут дать до нескольких лет лишения свободы.

Система налогообложения Германии считается одной из самых тяжелых по уровню налоговой нагрузки, она обеспечивает около 80% бюджета страны. Все налоги можно поделить на 3 группы:

• налог на доходы;
• налог на имущество;
• налог на потребление, сделки.

Эти три группы составляют львиную долю бюджета страны. Система ФРГ действительно сложна, до недавнего времени насчитывало около 50 различных налогов. Граждане активно пользуются услугами консультантов, чтобы заплатить по налогам. Свод налоговых законов здесь иногда называют «налоговой конституцией». Некоторые регионы Германии не способны самостоятельно обеспечивать себя за счет налогов, они регулярно получают дотации из более богатых регионов. Подоходный налог рассчитывается по прогрессивной ставке (от 19% до 53%) и составляет 40% всех поступлений. За уплатой налогов внимательно следят соответствующие органы, что объясняется их важностью в формообразовании бюджета страны. Сумма взносов в фонды социального назначения составляет 37,4%, что довольно высокий показатель среди развитых стран.

Налоги и сборы во Франции формируют около 90% бюджета страны, косвенные налоги преобладают на прямыми, половина косвенных налогов приходится на НДС. Используется двухуровневая система, состоящая из: местных налогов и налогов, идущих в центральный бюджет. Франция известна как страна, которая впервые ввела налог на добавленную стоимость (НДС) в 1954 г.,

по сумме взносов в ФСН (фонды социального назначения) превосходит все развитые страны; сумма отчислений составляет 43,3%. Среди важнейших налогов: подоходный, налог на прибыль акционерных обществ, на собственность и автотранспортные средства. При этом подоходный налог с физических лиц составляет 20-21% налоговых поступлений. Во Франции нет налогового агента, каждый работник получает полную сумму без вычета этого налога и должен оплатить его самостоятельно. Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Доминируют два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налогом на семью облагаются и одинокие граждане, которые представляют в своем лице семью; чем больше детей в семье - тем меньше налог. Акцизы являются важным источником доходов. Они взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, сахара, страховых и биржевых операций, телевизионной рекламы и многого другого.

Французское законодательство предусматривает ряд льгот по НДС, освобождающее:

• малые предприятия, если их оборот за финансовый год не превысил определенного законодательством порога;
• все операции, связанные с экспортом;
• банковскую и финансовую деятельность;
• услуги частных врачей и преподавателей;
• сельское хозяйство и рыболовство;
• государственные учреждения, выполняющие административные, социальные, культурные и спортивные функции.

Япония - страна архипелаг, в её состав входит более 5 тысяч островов, притом более 95% всей площади Японии приходится на четыре острова: Хоккайдо, Хонсю, Сикоку, Кюсю. Все налоги Японии делятся на государственные и местные. Из них 65% приходится на государственные, оставшиеся почти 35% на местные. Почти 2/3 государственных налогов направляется в местные бюджеты. Отличительной чертой Японии является высокая доля неналоговых поступлений в формировании бюджета. Они составляют приблизительно 15% в государственном бюджете и до 25% в местном. Характерной особенностью японской системой налогообложения выступает многочисленность налогов, право взимать которые имеет право каждый орган территориального управления. Всего насчитывается примерно 25 государственных и 30 местных налогов. Прямые налоги преобладают на косвенными, однако в последние несколько лет существует устойчивая тенденция к росту доли косвенных налогов. В общей сложности юридические лица выплачивают в бюджет около 40% прибыли. Физические лица облагаются на основе прогрессивной шкалы налогообложения. Ежегодно каждый житель страны независимо от дохода уплачивает налог в сумме 3,2 тыс. иен.

Налоговая система Китая довольно сложна. Тем не менее, ее относят к странам с относительно низким уровнем налоговой нагрузки, так как отношение общей суммы налогов, поступивших в бюджет к ВВП в течение некоторого времени не превышало 15%. Система налогообложение КНР насчитывает 26 видов налогов, которые, исходя из их экономической природы, можно разделить на 8 групп. Основные налоги в КНР это: налоги с оборота: НДС, налог на потребление, предпринимательский налог или налог на предпринимательскую деятельность; налог на прибыль физических и юридических лиц, индивидуальный подоходный налог; ресурсные налоги, специальные налоги, имущественные налоги и другие. Налоги разделяют на три группы: централизованные налоговые доходы (доходы Центрального правительства), местные налоговые доходы и налоговые доходы, разделяемые между Центральным и местным правительствами. Главным образом преобладают косвенные налоги. Особенностью китайской налоговой системы является наличие значительного числа неналоговых платежей, которые формируют внебюджетные национальные и региональные фонды. Еще одна особенность - отсутствие налогов по социальному страхованию и на фонды заработной платы. Пенсия существует, но в непривычном для нас виде. Ее получают граждане, работавшие на государственных предприятиях [1; 4].