Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗВИТЫХ СТРАН).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В международном налогообложении следует различать два важных понятия: налоговая система и система налогообложения.

Налоговая система − совокупность форм налога (акцизы, пошлины, взносы во внебюджетные фонды и др.) и способов управления ими в рамках конкретного государства.

Система налогообложения − единый комплекс взаимодействующих компонент, определяющих форму и способ существования и выражения содержания налоговых отношений по определенному налогу.

При изучении налоговой системы государства наиболее эффективным является многосторонний подход, который дает довольно ясную картину структуры и особенностей системы в данный момент времени. При этом принято выделять три ключевых аспекта анализа:

1) организационный;

2) экономический;

3) правовой.

Организационный аспект анализа включает в себя рассмотрение структурных элементов системы, их организацию и взаимосвязь.

Важнейшими вопросами такого анализа являются:

– принципы функционирования системы в целом;

– организация бюджетной системы и межбюджетных отношений;

- уровнями бюджета;

– организация налоговых платежей и взаимосвязь их элементов;

– организационная структура органов осуществляющих контроль за исчислением и уплатой налогов.

Целью данной работы является изучение принципов построения налоговых систем развитых стран, для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

• рассмотреть общую характеристику налоговых систем разных стран;
• изучить налоговую политику и налоговые системы в мире;
• рассмотреть принципы организации налоговых служб и контроль за уплатой налогов в развитых странах.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области финансов, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗВИТЫХ СТРАН

1.1 Место налогов в основных современных экономических теориях

Стержнем развития налоговой политики любого государства является разумное сочетание научной теории налогов и практики. Суть налоговых теорий рассматривалась в курсе «Теория и история налогообложения». Для того, чтобы усвоить новые представления по данному вопросу, необходимо обратиться к приложению 2, где даны основные понятия по научным налоговым теориям.

Напомним, что в начале XX века научные теории налогов сыграли свою положительную роль в развитии и подъеме экономики многих стран. Доста-точно сказать, что правительство Великобритании успешно применило теорию Дж.Кейнса перед Первой мировой войной в условиях ускоренного развития военно- промышленного производства. Суть теории Дж. Кейнса предусматривала «жесткую налоговую политику», где применялась «система повышенного, прогрессивного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулируя склонность к сбережениям». В целом этап 1940-70-е годы характеризуют как «век кейнсианства», поскольку данное направление играло решающую роль в научных и правительственных кругах развитых капиталистических государств. Позднее, в связи с изменившимися условиями господствующей теорией в науке и практике стала неоклассическая теория. В частности, проводя налоговую политику, построен-ную на отдельных аспектах неоклассической теории, пра-вительство США сумело преодолеть кризисные явления в экономике в 80-е годы XX века.

Вместе с тем, нельзя слепо принимать налоговую теорию без привязки к сложившейся социально-экономической си-туации в конкретном государстве. Как показывает мировой опыт, налоговую ре-форму необходимо проводить, согласуясь с целями и задача-ми экономического развития на современном этапе, увязывая отдельные аспекты налоговой теории с практикой проведения экономической и финансовой политики. В противном случае неизбежны негативные последствия воздействия нало-говой системы на развитие экономики, что можно подтвердить опытом развития такой страны как США в конце XX века.

Как указывают ученые, со времен "кейнсианской революции" именно бюджетный механизм макроэкономического регулирования был стержнем американской модели смешанной экономики, которая доминировала в 40-70-е годы. Причем вплоть до начала 80-х в ее концептуальных рамках происходило абсолютное и относительное увеличение макроэкономического значения федерального бюджета [2].

В эволюции кейнсианской бюджетной стратегии управления совокупным спросом на примере США (в целях обеспечения полной занятости и высоких темпов экономического роста) выделяют три основных этапа.

Таблица 1 – Этапы развития бюджетной стратегии управления совокупным спросом на примере США

Содержание

Теоретически задача увеличения налоговых доходов была решена на основе теории американского экономиста А.Лэффера, главной идеей которой было снижение налогообложения в рас-чете на рост производства и увеличение доходности. Он по-строил "кривую Лэффера", отражающую зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета. В со-ответствии с этой кривой увеличение налоговых ставок до оп-ределенного момента способствует увеличению налоговых дохо-дов, затем этот рост замедляется, а далее происходит резкое сни-жение бюджетных доходов. Данным рубежом А.Лэффер считал налоговую ставку, равную 30%. Если изымаются 40—50%, то это сокращает сбережения, а тем самым и инвестиции в част-ном секторе экономики.

"Кривая Лэффера" требовала снижения существовавшего в конце 70 — начале 80-х годов уровня налогообложения для обеспечения роста производства. Предполагалось, что сокращение налогов высвободит частную инициативу, обеспечит рост произ-водства и приток дополнительных поступлений в бюджет, а зна-чит и возможность его постепенного сбалансирования.

Конкретный сценарий макрополитики советников Рейгана предполагал:

1. быстро сбить уровень инфляции;
2. одновременно форсировать экономический рост, производительность и увеличить занятость;
3. энергично выйти на сбалансирование федерального бюджета. Практически, во-первых, были резко сокращены федеральные налоги, как

индивидуальные подоходные, так и на бизнес. Однако не для стимулирования совокупного спроса, а в первую очередь в целях резкого понижения прогрессивности федеральной налоговой шкалы, что с точки зрения теоретиков экономики предложения должно было резко усилить стимулы и к производству, и к сбережениям и, таким образом "раскрепостив рынок", вызвать интенсивный экономический рост.

Даже в контексте жесткой монетаристской кредитно-денежной политики, направленной на понижение инфляции, правительства всерьез планировали за счет радикальной перестройки бюджетного механизма (снизив всю структуру ставок процента) обеспечить быстрый экономический рост. Расширив налоговую базу, даже

при пониженных ставках федеральных налогов он обеспечил бы такое увеличение налоговых поступлений в бюджет, которое перекрыло бы снижение налогов и при серьезном сокращении государственных расходов дало бы сбалансированный бюджет с весьма значительными положительными экономическими последствиями. Во-вторых, - и реально это стало "подстраховкой" стержня налоговой программы - были осуществлены крупномасштабные сокращения гражданских федеральных расходов, которые затронули практически всю социальную инфраструктуру американской экономики.

В результате структура федерального бюджета кардинально изменилась в направлении, соответствовавшем общим взглядам экономических советников Р. Рейгана. При этом наиболее глубокой трансформации подверглась налоговая сторона бюджета. Так, после трехэтапного кумулятивного сни-жения предельных ставок индивидуального подо-ходного налога и рационализации всей налоговой системы, санкционированных упомянутой про-граммой 1981 г., уже к 1984 г. осязаемо уменьши-лась прогрессивность федеральной налоговой шкалы. На этой стадии она градуировалась в диа-пазоне 11-50% (вместе 14-70% до реформы), что, между прочим, означало резкое (почти на 30%) понижение высшей ставки подоходного налога. Следуя рекомендации той же группы экономис-тов-советников, в 1985-1986 гг. правительство Рейгана развило именно этот аспект своей кон-сервативной реформы. Было ликвидировано еще 12 сту-пеней налоговой структуры индивидуального по-доходного налога (1984 г.) и установлено всего две (предельные) ставки - в 15 и 28%. Это опять-таки означало почти 40%-ное понижение высшей ставки налогообложения личных доходов.

Аналогично, хотя и менее радикально, была изменена и базисная система ставок налога с кор-пораций. Здесь существовавшая до 1981 г. 5-ступенчатая шкала налоговых ставок, градуирован-ная в пределах от 17 до 46% (максимальная став-ка), была заменена (усилиями администраций Р. Рейгана и Дж. Буша) 3-ступенчатой шкалой, при которой прибыли бизнеса облагались по ставкам в 15, 25 и 34%. Последняя максимальная ставка продержалась вплоть до первого налого-во- бюджетного пакета президента Б. Клинтона.

Таким образом, макрополитика правительств Рейгана и Буша в конце 80-х-начале 90-х годов оказалась перед тупиком, который сама помогла создать. Более того, основные методы этой политики - резкое понижение налоговых ставок (про­грессивности налоговой шкалы) - приблизились к своим объективным экономическим пределам.

К этому следует прибавить то исключительно важное обстоятельство, что обусловленное консервативными налоговыми программами заметное понижение доли бюджетного налогового комплекса в экономике привело к резкому снижению действенности самой бюджетной макроэкономической политики. Бюджетный план Клинтона, вступивший в си-лу в августе 1993 г., действительно оказался весь-ма масштабным. По разным оценкам, он предпо-лагал суммарное сокращение федерального бюд-жетного дефицита на 500-615 млрд. долл. в течение 5 лет. Внешне, как могло показаться, он был практическим воплощением "ортодоксаль-ной" республиканской экономической стратегии. Но вот дух бюджетной программы Клинтона при-менительно к реалиям 80-90-х годов был как раз противоположен макроэкономической линии ре-спубликанцев, особенно концептуальным уста-новкам рейганомики. Бюджетная про-грамма Клинтона 1993 г. предусматривала:

• 1. серьезное повы-шение основных федеральных налогов - индивидуального подоходного и на прибыли корпораций. Максимальная базисная ставка индивидуаль-ного подоходного налога повысилась до 39,6% (по "максимальному" варианту подачи налоговой декларации) - для лиц, зарабатывающих свыше 250 тыс. долл. в год. По своему явному акценту на обложение наиболее богатых слоев это было резким отходом от тенденции 80-х годов.
  2. усиление прогрессивности налоговой шкалы для прибылей бизнеса. Скорректировав систему на-лога на доходы корпораций, установленную по-литикой Рейгана-Буша, Клинтон приподнял верхнюю налоговую ставку на 2 процентных пункта, до 36%.
  3. резкое расширение так называемого налого-вого кредита до 3 тыс. долл. в год для работающих малоимущих (примерно 15 млн. американских семей), то расхождения бюджетной политики Клин-тона со стратегией его неоконсервативных предше-ственников становятся еще более контрастными.