Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты содержания учетной политики для целей налогообложения).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В практике Российского учета существует такое явление как налоговый учет, который также как бухгалтерский учет должен следовать определенным правилам, закрепленным в законодательстве. При этом возникает необходимость формировать учетную политику не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих документов организации, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Хорошо подготовленная учетная политика является одним из инструментов правильной организации единого бухгалтерского учета, обеспечения безопасности информации и возможности ее передачи в случае смены бухгалтера в организации, позволяет бухгалтерскому персоналу обращаться к учетной политике как методическое руководство. Учетная политика − это, по сути, формализованная позиция организации.

Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как защиту предприятия при проведении на нем различных проверок.

Немаловажным является Сближение учетной политики для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета с минимальными убытками в пользу организации, поскольку компания должна объективно отражать информацию о существующих активах и обязательствах в финансовой отчетности и в то же время определять для себя наиболее подходящую процедуру для формирование налоговой базы.

Актуальность темы исследования заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью написания данной курсовой работы является изучение элементов учетной политики для целей налогообложения организаций.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить цели и задачи учетной политики для целей налогообложения;
• рассмотреть методику формирования учетной налоговой политики в РФ;
• исследовать порядок формирования учетной политики предприятия для целей налогообложения в ООО «БиС»;
• кратко охарактеризовать деятельность ООО «БиС»;
• рассмотреть учетную политику для целей налогообложения ООО «БиС»;
• предложить пути совершенствования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Бис».

Предметом исследования является применяемая учетная политика для налогообложения ООО «БиС».

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, моделирования, графический метод.

Источниками информации послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации.

Теоретической базой при написании работы явилось учебное пособие Воронежского государственного аграрного университета под редакцией Л. В. Брянцевой, в котором доступно изложены и систематизированы особенности и методика формирования, раскрытия и аудита учетной \политики для целей налогообложения, в том числе порядок раскрытия учетной налоговой политики и ее совершенствование в организации.

Учебник и практикум Н. II. Малис для академического бака­лавриата Финансового университета при правительстве РФ рассматривает правила налогового учета для организаций, находящихся на общей системе налогообложения, организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения и на ЕНВД.

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год под ред. А.В. Брызгалина − документ предоставленный правовой системой КонсультантПлюс в начале нового финансового года описывает изменения в сфере налогообложения, для тех предприятий которые пересматривает учетную политику.

Статья Жуковой А. В. «Метод начисления и кассовый метод» указывает на важность правильного выбора относительно того или иного метода отнесения доходов и затрат, чтобы впоследствии не возникало недоразумений с фискальными органами.

Статья Трияновой А. С. «Методика учета налога на прибыль» посвящена описанию бухгалтерского учета и организации внутреннего аудита при проверке налога на прибыль на примере организации. Разработаны практические рекомендации  классификации доходов и расходов при расчете налоговой базы.

Изучение конспектов лекций Куликовой Л. И. издательства Казанского института экономики и финансов способствует формированию теоретических знаний и практических навыков в области ведения налогового учета, составления налоговой и бухгалтерской отчетности.

Практическая значимость работы в том, что материалы проведенного исследования позволяют руководству организации оптимизировать ведение налогового учета предприятия.

1. Теоретические аспекты содержания учетной политики для целей налогообложения

1.1 Цели и задачи учетной политики для целей налогообложения

Налоговый учет − это система обобщения информации для определе­ния налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ПК РФ^[1].

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Цель налогового учета − формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет^[2].

Учетная политика для целей налогообложения − это выбранная нало­гоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и рас­пределения, а также учета иных необходимых для целей налогообло­жения показателей финансово-хозяйственной деятельности налого­плательщика^[3].

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:

1) Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.

2) Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.

3) Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии^[4].

Задачи учетной политики для целей налогообложения заключаются в обеспечении формирования следующих показателей о:

• о суммах доходов и расходов в текущем отчетном периоде;
• о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;
• о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных периодах;
• о создаваемых резервах;
• о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[5].

Источниками формирования достоверной информации слу­жат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фак­тов хозяйственной деятельности)^[6].

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были офор­мляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицирован­ных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утвер­ждает в составе учетной политики нормы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятель­ности^[7].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицирован­ными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики следующие группы первичных документов:

• формы унифицированных учетных документов;
• модифицированные формы унифицированных учетных документов;
• оригинальные формы первичных учетных документов, используемые в конкретной организации.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Принципы учетной политики для целей налогообложения:

• принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;
• принцип непрерывности отражения в хронологическом порядке объ­ектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет ^[8]. Нарушение этого принципа приводит к иска­жению налоговой базы отчетного (налогового) периода и некорректному исчислению налога. При наличии операций, результаты которых учиты­ваются в нескольких отчетных (налоговых) периодах (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ) налогоплательщик обязан отразить в УПНУ порядок при­знания доходов и расходов или учитывать доходы и расходы по принципу равномерности признания доходов и расходов. Нарушение принципа непрерывности с целью оптимизации налого­обложения − регулирования размера налоговой базы и налога − не допу­скается.
• принцип приоритета содержания перед формой (п. в IIБУ 1/2008) является принципом БУ, но актуален и для НУ. Принцип предполагает отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержа­ния и условии хозяйствования. Нарушение данного принципа в БУ влечет искажение показателей бух­галтерской отчетности и при существенности искажений − модифицирован­ное аудиторское заключение или отказ от выдачи аудиторского заключения. Нарушение данного принципа в НУ влечет налоговые последствия при условии переквалификации сделки налоговым органом, т.е. изменения сути сделки для целей налогообложения^[9];
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)^[10];
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета  − т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
• принцип равномерности признания доходов и расходов − предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.
• принцип рациональности (заимствован из п. 6 ПБУ 1/2008) − рацио­нальное ведение налогового учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (соотношение затрат и выгод). То есть осущест­вление дополнительных затрат на ведение налогового учета, связанные с налоговой оптимизацией (в рамках действующего законодательства), не должны превышать экономической выгоды, которая может быть полу­чена от этой оптимизации^[11].

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения. 

Налоговый учет не содержит обязательного требования отражать хозяйственные операции путем двойной записи, как это принято в бухгалтерском учете. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям^[12].

Таким образом, из данных налогового учета должно быть ясно: как определяют доходы и расходы фирмы; как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде; какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах; каков размер задолженности перед бюджетом. При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих трех целей.

1.2 Методика формирования учетной налоговой политики в РФ

Более целесообразно строить учетную политику для це­лей налогообложения так, чтобы она как можно больше сближа­лась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. При этом целесообразно руководствоваться следующими методиче­скими подходами в ее ходе разработки:

• правила формирования учетной политики;
• правила раскрытия учетной политики^[13].

1) Правила формирования учетной политики следующие:

• порядок разработки и утверждения учетной политики при­нимается организацией самостоятельно;
• оформление осуществляется в виде Приказа, распоряжения по организации^[14];
• правила обязательно применяются всеми обособленными подразделениями;
• изменения вносятся в учетную политику в случаях: измене­ния законодательства; изменение способов применяемых спосо­бов ведения учета; при осуществлении новых видов экономиче­ской деятельности^[15];
• сроки вступления в действие изменений, вносимых в учет­ную политику, указываются: а) с начала нового налогового пе­риода при изменении применяемых методов учета, б) с момента вступления в силу изменений законодательства при изменении норм указанного в законодательстве.