Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты содержания учетной политики для целей налогообложения).pdf

По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Расчет оформляется справкой бухгалтера. Налоговый регистр распределения НДС между операциями, связанными с реализацией товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС представлены в Приложении 2.

НДС можно не распределять, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

Предлагаемый раздельный учет налога на добавленную стоимость по расходам, связанным с операциями, как облагаемым, так и не облагаемым данным налогом позволят фирме своевременно организовать учет, настроить необходимым образом программное обеспечение, заблаговременно подготовить базу для ведения учета такой деятельности.

В рамках сближения бухгалтерского и налогового учета, в учетной политике предприятия для целей налогообложения следует предусмотреть создание таких же резервов, как и в бухгалтерском учете.

Порядок формирования резервов расходов на выплату отпускных рассматривается в статье 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет». Подход аналогичен методу, предложенному ООО «БиС» в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Налоговый регистр, отражающий расчет данного резерва представлен в Приложении 3 «Расчет резерва на оплату отпусков».

Если организация не создает резервы и не прописывает порядок их создания в учетной политике, то налоговыми органами за данное нарушение согласно статье 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» может быть наложен штраф в размере 30 000 рублей (так как резервы не создаются в течение более чем одного налогового периода).

Прописав создание резервов в учетной политике, организация избежит возникновения данной штрафной санкции. Предусмотрев аналогичные резервы в налоговом учете (за исключением резерва на обесценение материальных ценностей), предприятие снизит затраты на оплату работы бухгалтерии по раздельному ведению налогового и бухгалтерского учета в разрезе формирования резервов, упростит порядок расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между двумя видами учета, избежит ошибок, связанных с занижением налоговой базы.

Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, суммы расходов и суммы налогооблагаемой прибыли в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. В связи с этим, в учетной политике для целей налогообложения необходимо создать налоговый регистр по формированию налога на прибыль, отражающий порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Данный налоговый регистр в свою очередь, будет являться объяснением различий между прибылью до налогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу на прибыль, сформированной в налоговом учете. Он представлен в Приложении 4 «Учет формирования налога на прибыль».

Предлагаемые налоговые регистры позволяют организации в последующем избежать штрафов при расчете налоговой базы. За непредоставление налогового регистра по требованию налоговой инспекции согласно статье 126 Налогового Кодекса «Непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» следует уплатить штраф в размере 1000 рублей за каждый непредоставленный документ.

В общем, следует отметить, что учетная политика ООО «БиС» соответствует всем требованиям законодательства и позволяет предприятию довольно успешно функционировать в современных условиях рыночной экономики. Однако, некоторые ее положения требуют усовершенствования в соответствии с организационной структурой предприятия, его спецификой деятельности и изменяющимся законодательством Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика для целей налогообложения − это выбранная нало­гоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и рас­пределения, а также учета иных необходимых для целей налогообло­жения показателей финансово-хозяйственной деятельности налого­плательщика.

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих трех целей.

При построении учетной политики целесообразно руководствоваться следующими методиче­скими подходами: правила формирования учетной политики; правила раскрытия учетной политики.

Во второй главе работы рассматривалась деятельность ООО ««БиС». Организация в 2016 г. работала с убытком (-14273 тыс. руб.). В 2017 г. предприятие смогло выйти в плюс (2680 тыс. руб.). Себестоимость выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 115 267 тыс.руб. или на 18,82%, а в 2017 г. данный показатель снизился на 27 088 тыс. руб. или на 3,72% в сравнении с 2016 г. Рассматриваемое предприятие является рентабельным, несмотря на существующие отрицательные моменты ООО «БиС» стабильно работающее предприятие, получающее прибыль.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС. При этом рекомендуется применять налоговый регистр распределения НДС между операциями, связанными с реализацией товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Это позволит фирме своевременно организовать учет, настроить необходимым образом программное обеспечение, заблаговременно подготовить базу для ведения учета такой деятельности.

Следует предусмотреть создание резервов расходов на выплату отпускных. При этом предприятие снизит затраты на оплату работы бухгалтерии по раздельному ведению налогового и бухгалтерского учета в разрезе формирования резервов, упростит порядок расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между двумя видами учета, избежит ошибок, связанных с занижением налоговой базы.

Так же в учетной политике для целей налогообложения необходимо создать налоговый регистр по формированию налога на прибыль, отражающий порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Данный налоговый регистр в свою очередь, будет являться объяснением различий между прибылью до налогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу на прибыль, сформированной в налоговом учете.

Предлагаемые налоговые регистры позволяют организации в последующем избежать штрафов при расчете налоговой базы.

Таким образом, учетная политика ООО «БиС» соответствует всем требованиям законодательства и позволяет предприятию довольно успешно функционировать в современных условиях рыночной экономики. Однако, некоторые ее положения требуют усовершенствования в соответствии с организационной структурой предприятия, его спецификой деятельности и изменяющимся законодательством Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
2. Виноходова А. Ф. Нормативное регулирование формирования учётной политики для целей налогообложения в организации // Фундаментальные исследования. − 2017. − № 1. − С. 56-58.
3. Жукова А. В. Метод начисления и кассовый метод. − 2015. URL: http://fb.ru/article/196295/metod-nachisleniya-i-kassovyiy-metod.
4. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие/ Л. В. Брянцева, А. Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.
5. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бака­лавриата / Н. II. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. II. Малис. − М.: Издательство «Юрайт», 2015. − 341 с.

Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова, Г.И. Хамидуллина, Н.Б. Семенихина. − 2-е изд. перераб. − Каз.федер.ун-т. – Казань, 2016. –107 с.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (ред. от 31.05.2018) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

Сормова А. А. Переквалификация сделок: налоговые последствия // Новая бухгалтерия. − 2014. − № 3. URL: https://www.eg-online.ru/article/241026/ (Дата обращения 02.10.2018)

1. Триянова А. С. Методика учета налога на прибыль // Концепт. − 2017. − № 12. − С. 3-9.
2. Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год /под ред. А.В. Брызгалина // Консультант Плюс. − 2018. − С. 246.
3. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.

Варианты раскрытия положений учетной политики для целей налогообложения