Файл: Налоговые отношения).pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 24.05.2023

Просмотров: 376

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Характеристика налоговых отношений: их становление, признаки и виды

1.1 Становление налоговых правоотношений

1.2 Признаки и основные виды налоговых отношений

Налоговые отношения располагают всеми признаками, которые характерны для правоотношений в целом, а именно:[9]

1) Налоговые отношения возникают, меняются либо прекращаются, лишь на основании правовых норм.

2) Налоговые отношения - это юридическая связь между определенными субъектами. Данная связь определяется посредством их субъективных прав и обязанностей. "Если не назначить содержание субъективных прав, а также обязанностей, из которых состоит правоотношение, тогда и само отношение остается бессодержательным".

3) Налоговые отношения обладают волевым характером. Во-первых, потому как посредством норм права в них отображается государственная воля, во-вторых, в силу того, что даже при наличии юридической нормы отношение не может автоматически появиться, а далее действовать без волеизъявления его участников, по крайней мере, одного из них. Но здесь необходимо сказать то, что чаще всего воля налогоплательщика, а также воля государства не совпадают, о чем удостоверяют многочисленные факты уклонения от уплаты налогов;

4) Налоговые отношения охраняются (поддерживаются, гарантируются) мерами государственного влияния. Значимо, что к этому влиянию относятся не только мероприятия принуждения, "возможность использования которых определена наличием правонарушения", но и другие мероприятия. В первую очередь это наличие контроля со стороны государства за исполнением налогоплательщиками их обязанностей. Также к ним можно отнести способы обеспечения выполнения налогоплательщиком налоговой обязанности в соответствии с гл.11 НК РФ; направленность налогоплательщику требований на уплату налога (гл.10 НК РФ); предоставление отсрочки, рассрочки уплаты налога, налоговый кредит (гл.9 НК РФ) и др. [10]Потому как мероприятия государственного принуждения во многом связаны с значимым ограничением прав это всегда крайние мероприятия, и всегда нужно, с целью обеспечения стабильности в обществе, а также с целью поддержания доверия к государству, сначала применять все другие возможности для не нарушения баланса как публичных, так и частных интересов в налоговых отношениях.

5) Налоговые отношения различаются индивидуализированностью субъектов, а также строгой назначенность их взаимного поведения, персонификацией, как прав, так и обязанностей.

Главным законодательным актом, который регулирует налоговые отношения, выступает Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). Он не назначает понятие "налоговые отношения", но в отдельных статьях оперирует им, а именно ст.ст.21, 33, 57 часть 1 НК РФ. Помимо этого в Налоговом Кодексе РФ предлагается иная терминология – "отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах". [11]Налоговый Кодекс Российской Федерации в статье 2 назначает их как властные отношения, которые содержат в себе: отношения по определению и по введению налогов и сборов в РФ; отношения по взиманию налогов и сборов; отношения, которые возникают в ходе налогового контроля; отношения, возникающие в ходе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц; отношения, которые возникают в ходе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, относительно последней группы отношений необходимо сказать о существующем парадоксе: эта группа отношений регламентируется двумя кодексами, а именно Налоговым Кодексом РФ и КоАП РФ.

Тем самым налоговые отношения принято подразделять: в зависимости от правовой функции – на регулятивные и охранительные (по функциям, исполняемым нормами права); на имущественные и организационные (по объекту); материальные и процессуальные (по характеру правовых норм). Необходимо сказать то, что деление на регулятивные и охранительные правоотношения свойственно как материальным, так и процессуальным отношениям.[12]

Регулятивные отношения формируются на основании регулятивных юридических норм, они определяют субъективные юридические как права, так и обязанности. В основании регулятивного отношения находятся правомерные действия людей, и события, а именно обстоятельства, которые протекают независимо от воли субъекта.[13] К примеру, стихийное бедствие может выступать основой с целью появления целого ряда определенных налоговых отношений, которые связаны с предоставлением отсрочки, рассрочки либо налогового кредита. Регулятивные отношения составляют главную массу отношений в налогово-правовой сфере.

Стоит также сказать, что регулятивные отношения подразделяются на отношения как активного, так и пассивного типа. Налоговые отношения активного типа формируются на основании обязывающих налогово-правовых норм, а также характеризуются тем, что возлагают на лицо обязанность положительного содержания, а именно совершить назначенное действие. Наряду с этим "интересы управомоченной стороны удовлетворяются лишь в ходе совершения положительных действий обязанным субъектом". К примеру, отношения, которые связаны с постановкой на учет налогоплательщиков согласно ст.23, 83, 84 НК РФ, в которых интерес налогового органа, а точнее интерес государства в лице налогового органа, будет "удовлетворен" в ходе совершения налогоплательщиком назначенных действий.[14] Главная масса регулятивных налоговых отношений представляют отношения активного типа, что следует из основного содержания налогового отношения, который заложен в Конституции РФ, – обязанности налогоплательщиков оплачивать законно определенные налоги и сборы (ст.57). Но это вовсе не обозначает, что в этих отношениях обязанной стороной всегда выступает налогоплательщик. К примеру, в отношениях по возврату налогоплательщикам излишне взысканных или оплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) обязанной стороной выступает государство в лице налоговых органов, которые принимают решение о возврате назначенных сумм (ст.ст.78, 79, 176, 203 НК РФ).

Налоговые отношения пассивного типа представляют собой отношения, которые выражают статическую функцию права.[15] Они формируются на основании как управомачивающих, так и запрещающих налогово-правовых норм, которые рассматриваются в единстве. Этот тип отношений характеризуется тем, что положительные действия совершаются управомоченным, а на обязанное лицо возлагается обязанность пассивного содержания, а именно воздержаться от совершения каких-нибудь действий, а также не препятствовать управомоченному лицу в реализации его права.

Так, охранительные налоговые отношения "появляются тогда, когда нарушены права, а также не выполнены обязанности, когда как права, так и интересы участников отношений либо любого лица, всего общества нуждаются в правовых мерах защиты со стороны государства".[16] Они выступают вспомогательными в отношении к регулятивным налоговым отношениям. Тем самым к налоговым правоохранительным отношениям относятся те, которые появляются наряду с нарушениями регулятивных налогово-правовых норм. При этом учитывая то, что главной задачей охранительных норм выступает защита права управомоченного лица, который заложен в регулятивной норме, следует, что в налоговых охранительных отношениях реализуется санкция юридической нормы, предоставляющая защиту права государства на часть имущества налогоплательщика, который получается в виде налога (сбора).

Налоговые отношения разделяются также на имущественные и организационные. Понятие имущественных, а также организационных отношений довольно глубоко исследовано в литературе, прежде всего, по вопросам как гражданского, так и административного права.[17] Как замечает Ю.К.Толстой, собственно исходя из деления отношений на имущественные и организационные, в середине прошлого столетия выдвигались предложения провести размежевание гражданского и административного права, тем самым признав, что гражданское право регулирует имущественные, а административное право – организационные отношения, однако последние и могут быть ориентированы на имущественные цели.

Наряду с этим имущественный характер налоговых правоотношений вытекает как из содержания налоговой обязанности, которая закреплена в ст.57 Конституции Российской Федерации, так и из самого определения налога, этого в ст.8 НК РФ.[18] Эта черта выделяется практически всеми специалистами, как по финансовому, так и по налоговому праву, а также замечалась Конституционным Судом РФ.

Кроме того раскроим особенности налоговых отношений. Во-первых, налоговые правоотношения разновидностью имущественных, потому как возникают по поводу денежных средств, как между государством, так и между обязанными субъектами наряду с уплатой налогов.

Во-вторых, одной из сторон в них всегда выступает государство либо его уполномоченный орган, органы местного самоуправления. Государственные органы располагают не только правом властных предписаний, однако и обязанности, которые связаны с правами иных участников финансовых отношений. Тем самым права всех участников налоговых отношений находятся под зашитой государства, реализация их, как и исполнение обязанностей, предоставляется его принудительной силой.

В-третьих, появление, изменение, а также прекращение налоговых отношений происходит при наличии четко назначенных в правовых нормах условий, либо юридических фактов. Сами участники отношений о них договариваться не имеют права.[19]

К юридическим фактам в налоговом праве традиционно относятся действия (бездействие) либо события.

Налоговое отношение включает в себя три основных элемента, а именно: субъектов, объекта, взаимосвязи.

Так, взаимосвязь полагает наличие как прямых, так и обратных взаимодействий, в ходе которых реализуются как юридические права, так и обязанности участников. Необходимо сказать то, что налоговые отношения по содержанию относятся к количеству сложных. Это обозначает, что обе стороны отношения имеют юридические права, а также несут обязанности. На основании этого одно из отношений выступает главным, а остальные — производными.[20]

Таким образом, в результате уплаты налога главным выступает отношение, в силу которого налогоплательщик обязан оплатить соответствующий налог, а налоговые органы реализовывают деятельность с целью его взиманию. Наряду с этим налогоплательщик вправе на получение информации, как о порядке, так и о сроках уплаты налога, которому соответствует обязанность налогового органа такую информацию предоставить. Отметим, что производными же в данном случае будут отношения по налоговому контролю, реализовываемому налоговыми органами, а также налоговой отчетности.

Вместе с тем налоговое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, назначает круг участников либо субъектов данных отношений, наделяет их как юридическими правами, так и обязанностями, обеспечивающие как своевременное, так и верное исчисление и уплату налогов и т. д. Носители данных прав, а также обязанностей выступают субъектами налогового права. Необходимо распознавать понятие «субъект налогового права» и «субъект налогового отношения», однако во многом они совпадают.[21]

Субъект налогового права представляет собой лицо, которое располагает правосубъектностью, а именно потенциально способное быть участником налоговых отношений; субъект налогового отношения представляет реальный участник определенных отношений.

При установлении объекта налоговых отношений необходимо учитывать, что на основании ГК РФ (ст. 128) к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги, другое имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. На основании этого можно полагать, что под объектом налогового отношения осмысливается то, на что ориентированы как права, так и обязанности субъектов отношений. Наряду с этим наличие объекта налогообложения выступает фактическим основанием взимания налога.

Под организационными отношениями осмысливаются такие "созданные на началах, как координации, так и субординации социальные связи, которые сориентированы на нормализацию других общественных отношений, а также действий их участников, или создание социальных образований".[22]

Организационные налоговые отношения носят вспомогательный характер в отношении к имущественным налоговым отношениям, которые необходимо полагать "организуемыми налоговыми отношениями". К организационным налоговым отношениям относятся все отношения, которые не связаны непосредственно с исполнением налогоплательщиком его обязанности по внесению налога в бюджет, однако предназначаются в качестве вспомогательных с целью исполнения данной цели.

Следовательно, представляется вероятным назначить налоговые отношения как организационно-имущественные.

2 Участники и содержание налоговых отношений

2.1 Основные участники налоговых отношений

2.2 Основные аспекты содержания налоговых отношений

Назначив круг субъектов налоговых отношений, обратимся к анализу содержания налоговых отношений.

В теории права в отношениях выделяют юридическое содержание, а именно права и обязанности сторон, а также материальное содержание - фактическое поведение, действия участников отношений. В налоговых отношениях в качестве главного юридического содержания необходимо выделить обязанность налогоплательщика внести в бюджет назначенную законом денежную сумму, наряду с тем как государство (в лице уполномоченных органов) имеет право потребовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Но отметим, что налоговое законодательство также назначает и совокупность обязанностей государства перед налогоплательщиками.[36]

Тем самым исходя из производного, вспомогательного характера налоговых отношений вытекает то, что субъективные права и обязанности их участников "в конечном итоге, предназначены только одним - содержанием и надобностью осуществления материально-правовых норм, а также соответствующих им материально-правовых отношений".[37]

Как права, так и обязанности сторон, которые составляют юридическое содержание налогового отношения, прежде всего, отображают порядок возможного либо необходимого поведения, взаимодействия субъектов, а именно назначают юридическую процедуру. Как замечает Т. Ф. Юткина, характерная особенность процессуального отношения состоит в том, что в нем отчетливо выражается npoцедурный характер взаимодействия субъектов.[38] Границы вероятного поведения субъекта процессуального отношения очерчены не только предметом возможного поведения, а именно тем, что дозволено делать, однако и тем, как, и каким образом, в какой последовательности, в какое время, возможно, свое активное поведение. Аналогичными дополнительными компонентами наделена и юридическая процессуальная обязанность как нужная мера должного поведения субъектов налогового отношения.

Как было уже отмечено динамика налоговых отношений, определена особенностью самой деятельности налогового органа. Налоговые органы, с момента постановки вопроса о принятии того либо другого решения в отношении налогоплательщика до момента фактического принятия решения совершают, для достижения юридического результата, назначенной последовательности разнообразные процессуальные действия, собирают, накапливают, анализируют информацию, а также привлекают к участию разнообразных факультативных субъектов, принимают многообразные процессуальные акты.[39] Динамика налогового отношения назначает и его содержание, а собственно то, что объем прав, обязанностей и ответственности участников налогово-процессуальных отношений, в основном, не бывает стабильным и в назначенной мере изменчив на всем протяжении от момента постановки вопроса о принятии решения до момента фактического принятия решения и его выполнении.

Рассмотрим пример: налоговое отношение по взысканию с налогоплательщика задолженности в принудительном порядке. Налоговый орган имеет право принять решение о взыскании задолженности посредством денежных средств на счете налогоплательщика, а также совершить действия, которые ориентированы на его выполнение лишь при условии предварительной направленности налогоплательщику требования о погашении задолженности в добровольном порядке (п.1 ст.45, п.3 ст.46, ст.69 НК РФ).[40]

Так, юридическое содержание налогового отношения назначает также наличие властных полномочий у лидирующего субъекта - налогового органа, выступающего органом исполнительной власти РФ. В теории государственного управления отмечалось, что для государственного органа все права, которые вытекают из его как основных задач, так и функций, не есть права в классическом уразумении, а именно такие, которые орган может применять либо не применять исключительно по собственному усмотрению, а служение государству, а именно в широком плане исполнение обязанностей перед ним. Вместе с тем субъективные права государственных органов могут быть наименованы "права-обязанности". [41]

Любой государственный орган наделяется соответствующими полномочиями на основании тех как целей, так и задач, которые назначило перед ним государство. Вместе с тем в налоговых отношениях полномочия органов государства достигают большой формализации. Деятельность ФНС РФ, ее полномочия регламентируются Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации", Налоговым кодексом РФ (часть I), постановлением Правительства РФ N 506 от 30.09.2004 "Об утверждении положения "О Федеральной налоговой службе". Правовой статус территориальных органов Федеральной налоговой службы регулируются приказом МФ РФ от 09.08.2005 N 101н.

Стоит обратить внимание на то, что законодатель, наименовав полномочия налоговых органов контрольно-надзорными, наряду с этим нормативно не назначил их разделение по содержанию. В теории права давно имеется научная дискуссия на тему соотношения назначенных выше понятий.

Тем не менее, непосредственно контрольно-надзорных полномочий, к которым необходимо отнести полномочия по учету налогоплательщиков и осуществлению налоговых проверок, налоговые органы также наделены властными полномочиями по привлечению налогоплательщиков к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; принудительному выполнению налогоплательщиками их обязанности; изменению срока выполнения обязанности по уплате налога (сбора, пени); зачету и возврату излишне уплаченных налогоплательщиком либо излишне взысканных с налогоплательщика налоговым органом налогов, сборов, пеней, штрафов; исследованию жалоб налогоплательщиков.[42]

Назначенные властные полномочия налоговые органы реализуют посредством принятия соответствующих процессуальных актов, выступающие результатом деятельности налоговых органов и включают предписания обязанным субъектам, или закрепляют их правовой статус в налоговых отношениях или фиксируют результат осуществленных действий, или включают решения по определенной ситуации (к примеру, решение о предоставлении отсрочки либо рассрочки по уплате налога - ст.61 НК РФ).[43] Важным итоговым документом, который фиксирует осуществление властных полномочий налоговых органов, выступает собственно решение. Всего Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает вынесение решений более чем в 20 случаях.

Так, деятельность налоговых органов в разрезе их властных полномочий регламентируется довольно огромной группой ведомственных правовых актов ФНС РФ, как относящихся к нормативным, так и выступающие внутренними актами налогового ведомства. Эти правовые акты не формируют новые полномочия для налоговых органов, а в наибольшей степени посвящены регулированию разнообразных процедур: назначают порядок реализации действий налоговых органов в тех либо иных налоговых отношениях, а также назначают как форму, так и содержание разнообразных процессуальных документов. Они отличаются по объему правового регулирования: могут назначать процедуру, соответствующую как некоторому налоговому производству в целом, либо регулируют лишь какую-нибудь назначенную часть (стадию либо этап) налогового производства.[44]

Необходимо сказать то, что правовые акты ФНС РФ не могут противоречить Налоговому Кодексу Российской Федерации. На практике же они как дополняют, так и развивают положения Налогового кодекса, при этом устраняя существующие пробелы правового регулирования, так и вступают с ним в противоречия (к примеру приостановление выездных налоговых проверок), что, вызывает надобность наиболее подробного регламентирования в НК РФ разнообразных налоговых процедур.[45]

Исследовав характеристики налогового отношения вообще и процессуальной его составляющей в частности, представляется вероятным предоставить следующее определение налогового отношения:

Налоговое процессуальное отношение представляет собой урегулированное процессуальными нормами налогового права общественное отношение, формирующееся по поводу разрешения налоговыми органами, а в предусмотренных законодательством случаях и другими государственными органами, индивидуально-определенных дел в налоговой сфере.

В процессе реализации правоприменительной деятельности налоговых органов складываются разнообразные группы налогово-процессуальных отношений. На основании целевой ориентированности этой деятельности, представляется вероятным выделить такие группы налогово-процессуальных отношений, которые возникают наряду как:[46]

1) с учетом налогоплательщиков;

2) изменением срока выполнения обязанности по уплате налога (сбора, пени);

3) возмещением излишне оплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов;

4) рассмотрением жалоб налогоплательщиков на незаконные действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц;

5) налоговым контролем (налоговыми проверками);

6) принудительным выполнением налоговой обязанности;

7) привлечением к ответственности за налоговые правонарушения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении стоит отметить то, что налоговые отношения могут существовать только в правовой форме, а именно «в результате наличия соответствующего закона, лишь в форме отношения», потому как обязанность оплачивать налоги определяется лишь законодательно.

Так, знание норм налогового права, наличие развитых как навыков, так и умений их использования обладает важной значимостью не только для юристов, а также для финансистов, практических работников, однако и, как показано на практике, для всех категорий налогоплательщиков и других обязанных лиц. Но ознакомление с налоговым правом, глубокое его исследование главным образом связаны с множеством трудностей: как множественностью, так и противоречивостью функционирующих нормативных правовых актов; исключительной динамичностью регулируемых общественных отношений, и, таким образом, и самого массива законодательства; существенностью доли подзаконного ведомственного нормотворчества; неразрешенностью множества проблем правового регулирования налоговых отношений.

Стоит сказать, что состав субъектов налоговых отношений не выступает неизменным, а также постоянным. Он во многом зависит как от стадии процесса, так и от характера совершаемых действий в процессе развития, а также движения процесса, основ вступления в процесс тех либо иных участников и определенных обстоятельств дела. Также значимым выводом выступает то, что не существует единого мнения по поводу перечня субъектов отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

Государство и лица, которые указаны в ст.9 НК РФ, прежде всего, это относятся к субъектам налоговых материальных отношений. В теории налогового права имеется подход, в соответствии с которым исходя из правосубъектности противоположных сторон налогового правоотношения осуществляются деление субъектов налоговых отношений на публичных и частных. На основании того, что в налоговом отношении обязательно присутствует публичный субъект, который наделен властными полномочиями, налоговое отношение выступает властеотношением.

Более полной, а также наиболее логичной представляется классификация, которая предложена Е. Н. Евстигнеев, выделившим такие основные группы участников как: [26]

1) субъекты, которые наделены компетенцией по определению и введению налогов (органы представительной власти). В соответствии с принципом разделения властей прерогативой представительных органов власти выступают как определение, так и введение в действие налогов и сборов (ст. 71, 72, 132 Конституции РФ). На основании этого в соответствии со ст. 104 Конституции РФ законопроекты о введении либо об отмене налогов, освобождении от их уплаты, иные законопроекты, которые предусматривают расходы, покрываемые посредством федерального государственного бюджета, могут быть внесены лишь при наличии заключения Правительства РФ;

2) субъекты, на которых согласно законодательству о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет либо внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов). К их количеству относятся как организации, так и физические лица, на которых согласно налогового законодательству возложена обязанность по уплате соответственно налогов и (или) сборов;

3) субъекты, которые содействуют уплате налогов и сборов.

Налоговыми агентами выступают лица, на которых на основании налогового законодательства возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов в соответствии со ст. 24 НК РФ.[27]

Кроме того, банками согласно законодательству о налогах и сборах признаются кредитные организации, которые располагают лицензией на реализацию банковских операций, которые обязаны на основании законодательства о налогах и сборах выполнять платежные поручения собственных клиентов – налогоплательщиков, а также налоговых агентов о перечислении налогов и сборов, и решение налогового органа о взыскании налогов посредством денежных средств налогоплательщика либо налогового агента в порядке определенной законодательством очередности (ст. 60 НК РФ).

Сборщиками налогов и сборов выступают государственные органы, органы местного самоуправления, иные как уполномоченные органы, так и должностные лица и организации, реализующие прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов, а также перечисление их в бюджет. Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов регламентируются Налоговым Кодексом РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах, и (или) сборах (ст. 25 НК РФ);[28]

4) субъекты, которые содействуют налоговому администрированию, а именно органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели.

Отметим, что к органам регистрации относятся:[29]

• органы, реализовывающие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей;

• органы, которые лицензируют деятельность частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

• органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства;

• органы, реализовывающие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

• органы, реализовывающие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества;

• органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения;

• органы (учреждения), которые уполномочены совершать нотариальные действия и частнопрактикующие нотариусы;

• органы, реализовывающие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, которая связана с пользованием данными ресурсами (ст. 85 НК РФ).[30]

Обязанностью перечисленных выше органов выступает, к примеру, предоставление налоговым органам информации, которая необходима с целью взимания налогов и реализации налогового контроля.

Экспертами признаются лица, которые располагают специальными познаниями в науке, искусстве, технике либо ремесле, надобные с целью разъяснения вопросов, появляющих в ходе реализации налогового контроля (ст. 95 НК РФ).[31]

Специалистами выступают лица, которые располагают специальными как знаниями, так и навыками, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекаются в надобных случаях с целью участия в осуществлении определенных действий по реализации налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Переводчиками выступают не заинтересованные в исходе дела лица, которые владеют языком, знание которого нужно с целью перевода (ст. 97 НК РФ).

Так, понятыми могут быть приглашены всякие не заинтересованные в исходе дела физические лица. Также не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые в обязательном порядке должны удостоверить в протоколе, как факт, так и содержание и итоги процессуальных действий, которые были произведены в их присутствии на основании ст. 98 НК РФ.[32]

Стоит сказать, что в качестве свидетеля с целью дачи показаний может быть вызвано всякое физическое лицо, которому могут быть известны какие-нибудь обстоятельства, которые имеют значимость с целью реализации налогового контроля. Запрещается допрос налоговыми органами в качестве свидетелей лиц, которые получили информацию наряду с выполнением профессиональных обязанностей (ст. 90 НК РФ);[33]

5) субъекты, реализовывающие налоговое администрирование.

Стоит сказать, что к органам государственных внебюджетных фондов относятся Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ и их подразделения (отделения). При этом ранее органы государственных внебюджетных фондов были призваны контролировать как своевременность, так и полноту уплаты страховых взносов, тем самым в соответствии со ст. 34 Налогового Кодекса РФ они пользовались правами, а также несли обязанности налоговых органов. Но, несмотря на то, что из количества участников налоговых отношений государственные внебюджетные фонды не исключены (ст. 9 НК РФ). По сути, единственной нормой НК РФ, которая упоминает о государственных внебюджетных фондах, которой они должны были придерживаться, выступало положение ст. 78, где отмечается о зачете либо о возврате излишне уплаченных сумм. Но сегодня статус органов государственных внебюджетных фондов неоднозначно назначается в главах Налогового Кодекса Российской Федерации.[34]

Таким образом, новой редакцией п. 3 ст. 72 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2005 г. определено то, что правила, которые предусмотрены гл. 11 НК РФ «Способы обеспечения выполнения обязанностей по уплате налогов и сборов», за исключением ст. 76 и 77, используются в отношении способа обеспечения выполнения обязательств по уплате налогов в государственные внебюджетные фонды. Наряду с этим определено, что органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами, а также несут обязанности налоговых органов. В соответствии с п. 7 ст. 61 органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности финансовых органов, которые предусмотрены главой 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени»;

6) субъекты, реализовывающие правоохранительную функцию в сфере налогообложения.

Таким образом, статья 36 Налогового Кодекса РФ назначает полномочия органов внутренних дел. К примеру, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в осуществляемых налоговыми органами выездных налоговых проверках.[35] При раскрытии обстоятельств, которые требуют совершения действий, отнесенных Налоговым Кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел в обязательном порядке должны в десятидневный срок со дня раскрытия назначенных обстоятельств ориентировать материалы в соответствующий налоговый орган с целью принятия по ним решения. С целью осуществления выше перечисленных полномочий органов внутренних дел в налоговой сфере сформирована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, выступающие самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД РФ.

Кроме того органы прокуратуры включают прокуратуру РФ, прокуратуры субъектов, которые приравнены к ним военные и иные специализированные прокуратуры, и прокуратуры городов и районов. На основании ст. 77 НК РФ прокуроры санкционируют арест имущества, а именно действия как налоговых, так и таможенных органов по ограничению прав собственности налогоплательщиков-организаций в отношении их имущества;

7) субъекты, исследующие дела и выполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения).

Таким образом, органы принудительного выполнения представлены в налоговых отношениях подразделениями (службами) Министерства юстиции Российской Федерации, а также органов юстиции субъектов Российской Федерации. При этом непосредственное выполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций осуществляется судебными приставами-исполнителями. Наряду с этим некоторые субъекты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам. Таким образом, банки не только выполняют поручения собственных клиентов на уплату налогов, однако и реализовывают администрирование, в частности контролируют постановку, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет в результате открытия ими счета, и выступают как налогоплательщиками, так и налоговыми агентами.

2.2 Основные аспекты содержания налоговых отношений

Назначив круг субъектов налоговых отношений, обратимся к анализу содержания налоговых отношений.

В теории права в отношениях выделяют юридическое содержание, а именно права и обязанности сторон, а также материальное содержание - фактическое поведение, действия участников отношений. В налоговых отношениях в качестве главного юридического содержания необходимо выделить обязанность налогоплательщика внести в бюджет назначенную законом денежную сумму, наряду с тем как государство (в лице уполномоченных органов) имеет право потребовать от налогоплательщика исполнения этой обязанности. Но отметим, что налоговое законодательство также назначает и совокупность обязанностей государства перед налогоплательщиками.[36]

Тем самым исходя из производного, вспомогательного характера налоговых отношений вытекает то, что субъективные права и обязанности их участников "в конечном итоге, предназначены только одним - содержанием и надобностью осуществления материально-правовых норм, а также соответствующих им материально-правовых отношений".[37]

Как права, так и обязанности сторон, которые составляют юридическое содержание налогового отношения, прежде всего, отображают порядок возможного либо необходимого поведения, взаимодействия субъектов, а именно назначают юридическую процедуру. Как замечает Т. Ф. Юткина, характерная особенность процессуального отношения состоит в том, что в нем отчетливо выражается npoцедурный характер взаимодействия субъектов.[38] Границы вероятного поведения субъекта процессуального отношения очерчены не только предметом возможного поведения, а именно тем, что дозволено делать, однако и тем, как, и каким образом, в какой последовательности, в какое время, возможно, свое активное поведение. Аналогичными дополнительными компонентами наделена и юридическая процессуальная обязанность как нужная мера должного поведения субъектов налогового отношения.

Как было уже отмечено динамика налоговых отношений, определена особенностью самой деятельности налогового органа. Налоговые органы, с момента постановки вопроса о принятии того либо другого решения в отношении налогоплательщика до момента фактического принятия решения совершают, для достижения юридического результата, назначенной последовательности разнообразные процессуальные действия, собирают, накапливают, анализируют информацию, а также привлекают к участию разнообразных факультативных субъектов, принимают многообразные процессуальные акты.[39] Динамика налогового отношения назначает и его содержание, а собственно то, что объем прав, обязанностей и ответственности участников налогово-процессуальных отношений, в основном, не бывает стабильным и в назначенной мере изменчив на всем протяжении от момента постановки вопроса о принятии решения до момента фактического принятия решения и его выполнении.

Смотрите также файлы