Файл: Налоговые отношения (Теоретические основы налогового права).pdf

Примечательно, что в период действия Закона о налоговой системе и в условиях законодательного хаоса в налоговой терминологии доктриной налогового права было предложено определение налога, почти полностью отражающее его экономико-правовую природу. Так, С. Г. Пепеляев, исследовав и суммировав необходимые признаки налогов, вывел следующее определение: «Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченности государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти».

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, основанное на имеющихся достижениях правовой науки и практики и в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[7].

1.2. Субъекты налоговых отношений

Налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости. Каждая форма налога предполагает своего специфического налогоплательщика.

В современных условиях субъектов налоговых отношений можно классифицировать по ряду признаков^[8]:

- по организационно - правовой форме хозяйствования: ОАО, ООО, ИП, государственные предприятия (ГУП, МУП);

- по принципу проживания на территории: резиденты, нерезиденты;

- по форме собственности: коллективная собственность, частная собственность, государственная собственность, смешанная, иностранная собственность,

- по технологичности: применяющие устаревшие технологии, современные технологии, прогрессивные технологии, по классовой принадлежности: в сферу налоговых отношений вовлекаются собственники средств производства; предприниматели, нанимаемые собственниками для организации производства; рабочие, непосредственно участвующие в процессе производства; деклассированные элементы и др. по стадиям общественного производства: налогоплательщиками могут быть участники процесса производства, распределения, обмена и потребления, по благосостоянию: можно охватывать налогами плательщиков с высокими, средними и малыми доходами,

- по социальным группам: классификация по социальным группам может быть очень разнообразной: мужчины и женщины; лица потребляющие и не употребляющие алкоголь; курильщики; лица, различающиеся по конфессиональному признаку и т. д.

Множественность групп субъектов налоговых отношений гарантирует стабильность налоговых поступлений, что страхует государство в случае внезапного свертывания хозяйственной деятельности одной группы налогоплательщиков в результате неблагоприятной рыночной обстановки, погодных условий, и т. п.

Множественность субъектов налоговых отношений поддерживает фискальную функцию налогов. Кроме того, это расширяет возможность по-разному воздействовать на различных субъектов налоговых отношений, дифференцированно закрепляя за ними различные объекты налогообложения, варьируя ставками, сроками взимания налогов и т. п. Так налоговой системе придается не только фискальная, но и регулирующая функция^[9].

Вся обширная группа субъектов налогообложения представляют противоположные фискальные интересы. Именно на основе таких противоположных фискальных интересов и возможно построение всей налоговой системы страны.

Необходимо различать понятия «субъект налогового права» и «субъект (участник) налогового правоотношения».

Субъектом налогового права является лицо, наделенное  правосубъектностью, т. е. признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений.

Понятие «налоговая правосубъектность» включает в себя понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность». Налоговая правоспособность — это способность иметь налоговые права и обязанности, предусмотренные в законе. Налоговая дееспособность — это способность субъекта самостоятельно либо через представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать налоговые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию.

Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник конкретного правоотношения.

Интересен тот факт, что в тот момент, когда субъект налогового права вступает в налоговые отношения, то он соответственно приобретает новые свойства. В этот момент он становится субъектом финансового правоотношения. В то же время он не теряет всех своих качеств, которыми обладал до вступления в данные финансовые налоговые отношения. Статус субъекта (участника) налогового правоотношения содержит в себе

Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих или проживающих в данной стране)^[10]. Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридического лица необходимы два условия:

-осуществление коммерческой деятельности в данной стране (т.е. деятельности, ориентированной на получение прибыли);

-наличие юридического лица.

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующему выводу. В данном разделе был рассмотрен субъект налогообложения и его основные признаки. Было определено, что одним из признаков субъекта налогообложения и налоговых отношений выступает признак обязательности, так как налоги должны уплачиваться в государственный бюджет в обязательном порядке. Также отличительной особенностью является тот факт, что у государства не возникает ответных обязательств перед субъектом налогообложения и налоговых отношений. Также можно прийти к выводу о том, налоговые отношения не должны ущемлять права и умалять права субъектов налогообложения.

1.3 Понятие объектов налоговых отношений и их роль в процессе воспроизводства

Налоговые отношения - это нерыночные отношения. Они не предполагают движения стоимости на возмездной основе. Тем не менее, они вписываются в рыночное хозяйство по ряду направлений. Во-первых, многие виды налогов взимаются на этапе реализации продукции, повышая, таким образом, рыночную цену товаров. Во-вторых, налоги, в большинстве случаев, выплачиваются в денежной форме, поэтому для их выплаты необходимо продать часть продукции, что предполагает наличие рыночных отношений. В-третьих, налоги в рыночной экономике могут служить инструментом государственного регулирования, стимулируя либо угнетая хозяйственную деятельность в отдельных сегментах рынка^[11].

Рассматривая объекты налоговых отношений, необходимо, прежде всего, выяснить функциональную роль налогов на уровне воспроизводства вообще. Она заключается в том, что налоги мобилизуют часть стоимости совокупного общественного продукта для последующего возвращения части этой стоимости через общественные фонды потребления и накопления. Кроме того, с помощью налогов создаются резервные фонды, которые служат гарантией на случай непредвиденных ситуаций. Таким образом, налоговые отношения входят в систему производственных отношений, но функционируют не на всех фазах общественного воспроизводства, а лишь в фазе перераспределения созданной стоимости.

Процесс перераспределения стоимости совокупного общественного продукта (СОП) протекает в форме мобилизации определенной его части и использования мобилизованных средств через систему государственных расходов. Поэтому при определении объектов налоговых отношений, невозможно устраниться от анализа отношений распределения средств, мобилизованных с помощью налогов. Если государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, снимая их с плеч налогоплательщика, то величина налоговых изъятий должна быть значительной. Если же налоговые поступления намечается расходовать на войны, в результате которых происходит уничтожение и результатов, и условий производства; на поддержание неперспективных отраслей; на паразитарное потребление, когда преобладают экономически нецелесообразные расходы, - налоговые сборы в этой части нельзя признать экономически оправданными^[12].

Налоговое обязательство возникает при определенных юридических обстоятельствах. Это могут быть события и действия юридического характера. Налоговое законодательство не регулирует отношения, которые возникают после совершения данного юридического факта с определенными налоговыми последствиями^[13].

Источником уплаты любого налога выступает доход лица, который является (как правило) результатом его экономической деятельности.

Вопросы собственности и предпринимательства не являются объектом регулирования налоговым правом.

Гражданское право регулирует основы деятельности экономического агента по извлечению дохода с предпринимательской деятельности. Также гражданское право обязывает экономических агентов отчислять определенные суммы в пользу государственного бюджета. Налоговое же право учитывает уже реально полученный доход экономических агентов страны и не информирует предпринимателя о возможностях получения дополнительного дохода.

Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо норм, дублирующих нормы гражданского законодательства или законодательства о бухгалтерском учете, а устанавливает особые правила оценки результатов тех или иных сделок, корректировок в целях налогообложения данных бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда есть основания подозревать, что результат деятельности занижен искусственно с целью уклонения от налогообложения (например, при реализации продукции по необоснованно низким ценам), налоговое право лишь возлагает на плательщика бремя доказывания объективности примененной цены. Если предусмотренные законом доказательства плательщиком не представлены, закон исходит из того, что результаты достигнуты. Размер выручки при этом определяется исходя из рыночных цен, т.е. с учетом условий хозяйствования аналогичных субъектов предпринимательства.

Важное значение для целей налогообложения имеет цена реализации товаров и оказания услуг^[14]. Если участники сделки – взаимозависимые лица, то возможно, что отношения между данными участниками оказывают значительное влияние на размер сделки. Налоговые органы с подозрением относятся к внешнеторговым и товарообменным операциям, цена по которым колеблется за небольшой промежуток времени.

Так, НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения учитывается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Однако если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, есть основания полагать, что отношения участников сделки могут оказать непосредственное влияние на ее условия и результаты^[15].

Если цены указанных сделок существенно отличаются от рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

Широкое распространение получила проблема незаконного ограничения прав граждан с целью повысить процент собираемости налогов.

Для налогообложения в первую очередь важен результат деятельности, а не способ достижения этого результата.

Проблема включения расходов в состав себестоимости продукции остро встает в тех ситуациях, когда речь идет о признании сделок недействительными. Однако в результате признания сделки недействительной под сомнение ставится лишь основание платежа, но не сам факт платежа. Если же расход понесен в хозяйственных целях (предусмотрен в нормативном акте, определяющем состав затрат, учитываемых при налогообложении), то признание сделки недействительной не влечет никаких налоговых последствий^[16].

Если речь идет о сделке, которая прикрывает другую сделку, то можно говорить о так называемой мнимой сделке. Тогда с целью осуществления контроля налоговые органы анализируют правильность осуществления платежей, их обоснованность. Также налоговыми органами анализируются производственный характер затрат.

Смежными отношениями с налоговыми являются бюджетные отношения. И налоговое право, и бюджетное право являются отраслями финансового права^[17]. Государство – обязательный участник финансовых отношений проявляет себя как субъект публичного права^[18]. Поэтому разграничение налоговых и бюджетных правоотношений – непростая задача.