Файл: Налоговые отношения (Теоретические основы налогового права).pdf

Обе эти отрасли регулируют вопросы формирования доходов публичной власти. Налоговое право регулирует отношения по уплате налогов и сборов, а бюджетное – отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета.

Таким образом, исходя из данной главы, можно сделать следующие выводы. Была рассмотрена теоретическая сущность налоговых отношений. Также был рассмотрен субъект налогообложения и его основные признаки. Было определено, что одним из признаков субъекта налогообложения и налоговых отношений выступает признак обязательности, так как налоги должны уплачиваться в государственный бюджет в обязательном порядке. Также отличительной особенностью является тот факт, что у государства не возникает ответных обязательств перед субъектом налогообложения и налоговых отношений. Также можно прийти к выводу о том, налоговые отношения не должны ущемлять права и умалять права субъектов налогообложения.

Также были рассмотрены объекты налоговых отношений. Они разнообразны, но все регулируют поведение субъектов относительно определенных объектов, о которых идет речь в самой правовой норме.

Глава 2. Общая характеристика налоговых отношений

2.1. Нормативная база, регулирующая налогообложение по внешнеэкономической деятельности.

В цивилизованном обществе любая деятельность должна иметь четкую законодательную и нормативную базу, которая адекватно отображает интересы общества в целом и каждого субъекта хозяйственной деятельности в частности. В полной мере это касается сферы внешнеэкономической деятельности.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности широко используется во всем мире. В условиях рыночного хозяйства оно представляет собой систему мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера. призванных совершенствовать ВЭД в интересах национальной экономики.

Эти меры осуществляются как правомочными государственными учреждениями, так и общественными организациями. Целью регулирования является стабилизация и приспособление внешнеэкономического комплекса страны к изменившимся условиям мирового рынка и форм международного сотрудничества, решения национальных стратегических и тактических задач. Функцией государственного регулирования, прежде всего, является разработка концепций ВЭД. Концепция (стратегия) - это общий замысел развития внешнеэкономической сферы деятельности, включающий определение целей развития, задач, направлений достижения результатов и эффективности указанной сферы. Разработка концепции включает определение внешнеэкономической политики на данный период развития с учетом специфических условий внутреннего развития, а также международной экономической конъюнктуры^[19].

Огромное значение в системе налогообложения России тех времен имели косвенные налоги. Значительную долю притока в бюджет обеспечивали такие косвенные налоги, как акцизы на товары массового потребления и таможенные пошлины. Но следует также отметить, что Российская империя в начале 20 века обеспечивала приток средств в государственный бюджет посредством различных отдельных сборов, которые взимались с окраин империи. Данные налоги остались со времен крепостного права^[20]. К таким налогам относились оброчная подать с крестьянства и кочевого населения Сибири, Средней Азии, Закавказья; сборы с нерусского населения, например ясак, кибиточная подать. Хотя они уже не определяли ситуацию в налогообложении, но они продолжали существовать как пережиток прошлого.

В условиях либерализации ВЭД, необходимости соблюдения международных норм и правил, регулирующая роль государства основывается на иных, чем в условиях административно-командной экономики, принципах. Эти принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности сформулированы в ст. 4 Закона. Среди них:

- равенство участников ВЭД и их недискриминация;

- защита государством прав и интересов участников ВЭД;

- исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность предприятий.

Государственное регулирование ВЭД включает ее финансовое, валютное, кредитное, таможенно-тарифное и нетарифное регулирование, обеспечение экспортного контроля; определение политики в области сертификации товаров в связи с их ввозом и вывозом. Все эти направления регулирования базируются на действующем законодательстве.

Одной из важнейших функций государства является разработка концепции внешнеэкономической деятельности и внешнеэкономической политики, на основе которой строится сотрудничество с другими странами. Долгие годы в России господствовала государственная монополия внешней торговли, при которой выбор стран-партнеров определялся, прежде всего, политическими и идеологическими интересами. Переход к рыночной экономике означал признание во внешней торговле эквивалентности обмена, необходимости учитывать конкурентные преимущества России, анализировать состояние внешнеэкономического комплекса, разрабатывать стратегию развития ВЭД^[21].

Целью государственного регулирования является создание правовых, экономических и организационных условий, обеспечивающих эффективную внешнеэкономическую деятельность на всех ее уровнях.

Внешнеторговая политика Российской Федерации находится в стадии формирования, постепенно оформляется соответствующая ей нормативная база. Формирование осуществляется в сложных условиях рыночной реформы перехода к открытой экономике, экономического кризиса и распада сложившихся экономических связей.

Правовое регулирование ВЭД - это совокупность нормативных актов, в рамках и на основе которых осуществляется ее практика. Эта совокупность представлена:

международными правилами и нормами, подписанными РФ. международными договорами России с другими странами:

- национальным - законодательством по ВЭД, представленным законами, кодексами, а также подзаконными актами.

Создание системы правового регулирования ВЭД - длительный процесс, который несет на себе отпечаток развития как национальной экономики, так и международных обязательств РФ/

К законам, регулирующим ВЭД, относятся следующие: "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"; "О валютном регулировании и валютном контроле"; "О таможенном тарифе"; "Об иностранных инвестициях"; "Таможенный кодекс Российской Федерации".

Основой регулировании иностранного предпринимательства является закон "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" с внесенными в него изменениями и дополнениями. Закон устанавливает формы иностранных инвестиций, гарантии, правовое положение иностранных предпринимателей, правила регистрации. В соответствии с Законом, иностранное инвестирование может осуществляться не только путем долевого участия при создании СП, приобретения долей участия в существующих предприятиях, акций, паев, ценных бумаг, но и путем создания предприятий, полностью принадлежащих иностранным предпринимателям^[22].

Кроме названных источников права (Международные договоры и национальные законы) существуют негосударственные источники права, которые широко используются в практике ВЭД. К ним относятся^[23]:

1. Публикации Международной торговой палаты, например, Международные торговые термины - "Инкотермс-90", "Унифицированные обычаи и практика для документарных аккредитивов" .

2. Документы Европейской экономической комиссии ООН, например, общие условия поставок, проформы контрактов и т. п.

3. Обычное право (обычаи и обыкновения)'.

4. Судебно-арбитражная практика.

Законодательство признает в качестве регулятора ВЭД контракты между непосредственными участниками внешнеэкономической деятельности, но это такой регулятор, который основывается на нормах национального права, имеющих обязательный (императивный) характер, и нормах международного права, носящих диапозитивный характер, когда стороны имеют право отступать от этих норм. Диспозитивным характером обладают международные конвенции, например, Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венская конвенция 1980 г.). Диапозитивные нормы права играют большую роль во взаимоотношениях иностранных партнеров, так как способствуют единообразию в понимании самих терминов, прав и обязанностей сторон, не требуют знания законодательства страны иностранного партнера, способствуют ускорению проведения переговоров.

Все регуляторы ВЭД должны действовать в системе, не противоречить друг другу. Через нормы права осуществляется защита участников ВЭД, интересов общества в целом.

2.2. Международные отношения в России

В России действующие нормы налогового законодательства практически решают указанные задачи. Однако они могут быть усовершенствованы.

Основная цель международного налогообложения – это стимулировать международных инвесторов с иностранным капиталом, должна способствовать притоку в ту или иную страну высококвалифицированных специалистов. Вместе с этим, налоговые отношения на международном уровне не должны препятствовать нормальному развитию национальных экономик^[24].

Международные налоговые отношения — это отношения между государствами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам налогообложения^[25].

Такое регулирование крайне необходимо, так как все субъекты налогообложения вовлекаются в данную систему. Это связано с распространением на сегодняшний день проблемы ухода от налогов и двойного налогообложения^[26].

В то же время, международные сделки, как часть международных экономических отношений, зачастую являются крупными, представляя собой важный источник доходов для бюджетов соответствующих государств. Но с ругой стороны, налоговые отношения на международном уровне не должны подавлять налоговые отношения внутри самой страны. Необходимый баланс в решении данной проблемы должна играть правильная система международных налоговых отношений. Известно, что налоги могут быть стимулирующим фактором, а также могут иметь и дестимулирующий характер^[27].

В сферы международных налоговых отношений входят^[28]:

- использование таможенных пошлин и других налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами таможенных границ;

-          налогообложение международных перевозок, услуг по экспедированию и хранению товаров;

-          налогообложение доходов, получаемых резидентами из-за рубежа

-          налогообложение доходов нерезидентов (как физических, так и юридических лиц), получаемых из источников, которые расположены на территории страны;

-          налогообложение имущества, расположенного за пределами территории данной страны, и доходов от реализации указанного имущества;

-          налогообложение наследств и дарений, полученных из-за рубежа;

-          налогообложение услуг в сфере международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле.

В России применяются следующие основные виды налогов в сфере международные налоговых отношений:

-          «ввозной» НДС (применяются дифференцированные налоговые ставки: 10 %, 18 %); -          «ввозные» акцизы (их перечень чрезвычайно разнообразен в зависимости от видов подакцизных товаров);

-          налог на прибыль организаций (используются различные налоговые ставки: 0 %, 9 %, 10 %, 15 %, 20 %);

-          НДФЛ (применяются дифференцированные налоговые ставки: 9 %, 13 %, 15 %, 30 %);

-          налог на имущество организаций (используются налоговые ставки от 1 до 2,2 %)^[29].

Однако международные налоговые отношения сталкиваются также с рядом проблем^[30]. Рассмотрим их.

- необходимо реализовать соглашения таким образом, чтобы избегать двойного налогообложения.

- необходимо унифицировать порядок расчета налогооблагаемой прибыли для юридических и физических лиц, которые получены вне пределов страны, где они постоянно находятся.

- необходимо сдерживать влияние валютного курса на налогооблагаемый доход.

- необходимо решать проблему воздействия инфляции на доход, который предстоит налогообложению.

-необходимо ликвидировать налоговые препятствия международному капиталу, чтобы он мог свободно интегрироваться в желаемую страну и отрасль и прочие.

Основную проблему российской системы налогообложения составляет проблема двойного налогообложения. Для ее решения необходимо решать ряд следующих задач и мер. В первую очередь принимаются международные соглашения.

Международные соглашения России об избегании двойного налогообложения доходом имущества можно делить на три группы.

Первую группу составляют соглашения со странами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 года^[31].

Во вторую группу включаются соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ постановления от 28 мая 1992 г. № 352 «о заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества»^[32].