Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (на примере ООО «Авент»).pdf

Коэффициент финансовой устойчивости в анализируемом периоде был ниже нормы, однако рост его позволяет говорить о некотором выравнивании финансовой устойчивости компании на перспективу.

Согласно рассчитанному коэффициенту соотношения собственных и заемных средств, можно сказать, что на предприятии недостаточно собственных оборотных средств, сам коэффициент снижается, и зависимость от внешних кредиторов увеличивается.

В ООО «Авент» товары поступают главным образом от поставщиков и обрабатываются судоходными документами, предусмотренными условиями доставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, накладной и счет-фактурой).

Счет-фактура является основным основным документом, который служит основой для расчетов с поставщиками.

Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Порядок принятия товара и его документации зависит от: места принятия, характера принятия (по количеству, качеству, полноте), степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Принятие товаров по количеству обеспечивает проверку соответствия фактической доступности товара данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

При приемке товаров в ООО «Авент» заполняются следующие унифицированные формы:

• Форма №Торг-1 «Акт о приемке товаров»;
• Форма №Торг-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно–материальных ценностей»;
• Форма №Торг-12 «Товарная накладная».

Форма №Торг-1 «Акт о приемке товаров» применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии и утверждается в приказе руководителем организации.

Акт по форме №Торг-1 составляется в случаях, если:

– расхождений с документами поставщика нет, но это предусмотрено графиком документооборота организации при каждом поступлении товара, либо при поступлении партий товара определенного объема;

– обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара.

Акт приемки и сопроводительные документы передаются в бухгалтерию. Бухгалтер на основе записей актов по дебету счета 41 «Товары» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики товаров» на стоимость фактически полученных товаров. Если имеются несоответствия с документами поставщика по количеству или качеству товара, когда товар получен, то один экземпляр сертификата отправляется поставщику или отправителю и выплачивается только количество фактически полученных товаров, Если обнаружено несоответствие качества (например, товар другого класса прибыл), то он приходит по рыночным ценам, соответствующим качественным характеристикам полученных товаров.

В ООО «Авент» товарный отчет составляется материально-ответственными лицами с 1-го по 7-ое, с 8-го по 14-ое, с 15-го по 21-ое и с 22-го по 31-ое каждого месяца.

ООО «Авент» ведет журнал и форму заказа, перемещение товаров и контейнеров отражается в журнале - ордере на кредит счета 41. Записи в регистре не относятся к каждому первичному документу отдельно, но в целом для товарного отчета, показывающего остальную часть товара. На начало отчетного периода оборот дебетово-кредитного счета 41 с указанием корреспондентских счетов и остатка товаров на конец отчетного периода.

В конце месяца в реестре учета на счете 41 учитываются результаты, которые сравниваются с соответствующими показателями учетных регистров для других счетов. Результаты ордера на журнал регистрируются в Главной книге.

Бухгалтерский отдел организации контролирует полноту и своевременность публикации и списания проданных товаров, правильность документарного дизайна, законность и целесообразность товарных операций, а также своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете.

В ООО «Авент» в соответствии с учетной политикой учет товаров организован по торговым (розничным) ценам. В розничную цену входит цена продажи и торговая маржа для покрытия розничных расходов розничной организации.

Розничные торговцы не выставляют счета-фактуры клиентам, они выдают наличную квитанцию. В то же время записи в книге продаж производятся на основе показаний лент кассовых аппаратов.

Чтобы иметь четкое представление о движении товаров, необходимо рассмотреть вопрос о получении и удалении товаров. Товары, которые вовлечены в сферу товарооборота, проходят в нем значительный и зачастую сложный путь. В каждый момент в сфере товарного обращения всегда есть некоторое количество нереализованных товаров.

ООО «Авент» организовало своевременную подачу отчетности о выполнении контрактов на поставку товаров с точки зрения полноты их реализации как по объему, так и по продолжительности. Соблюдение поставки товаров и равномерность поставок очень важны для торговых предприятий, поскольку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных запасов в виде страховых запасов для обеспечения бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков поставки и Его неравномерность.

Анализ поступления материала в ООО «Авент» осуществляется как в стоимостном, так и в натуральном выражении:

- в целом для торгового предприятия (организации);

- по товарным группам;

- по источникам дохода и поставщикам;

- в контексте получателей товаров - торговых предприятий (магазинов).

Компания «Авент» сначала оценивает реализацию плана и динамику поступления товаров, которые проводятся по данным за каждый месяц и суммарной сумме с начала квартала и года.

Чтобы обеспечить ритмичную работу, широкий выбор товаров и наиболее полное удовлетворение потребностей клиентов в розничной торговой сети и складах, должны быть определенные товарные запасы.

Обработка экономической информации с использованием терминалов позволит получить информацию об остатках, поступлении, реализации и прочем выбытии товаров в самом подробном ассортименте, что значительно улучшит управление торговым процессом, и будет способствовать предупреждению завоза в розничную торговую сеть товаров, не пользующихся спросом покупателей.

2.3 Синтетический и аналитический учет на предприятии

В ООО «Авент», согласно учетной политике, учет товаров организуется по продажным (розничным) ценам. Розничная цена включает в себя отпускную цену и торговую наценку для покрытия торговых издержек организации розничной торговли.

Для реализации товаров розницу ООО «Авент» учитывает приобретенные товары на счете 41–2 «Товары в розничной торговле» по продажным ценам с отражением торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка».

Так как в ООО «Авент» учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим контрактивным счетом по отношению к счету 41–2 «Товары в розничной торговле». Если из сальдо счета 41–2 «Товары в розничной торговле» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка» разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41–2 и только при условии товаров по продажным ценам.

При отражении в бухгалтерском учете операций продажи предприятие ООО «Авент» отражает суммы дохода, причитающегося к получению по сделке. Порядок формирования и отражения дохода в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Согласно ПБУ 9/99 доходом признается увеличение экономических выгод организации, выражающееся в поступлении активов в обмен на реализованную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с рабочим планом счетов организации ООО «Авент» для отражения в учете операций продаж предназначен синтетический активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Учет продаж осуществляется по соответствующим субсчетам счета 90 «Продажи» (согласно учетной политике организации):

90.1 «Выручка в розничной торговле»;

90.2 «Себестоимость розничных продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.7 «Расходы на продажу»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту субсчета 90.1 «Выручка» отражается продажная стоимость товаров в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» Д-т 50 К-т 90.1.

По дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость реализованных товаров в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары»: Д-т 90.2 К-т 41 и отражается реализованная торговая наценка методом красного «сторно» Д-т 90.2 К-т 42.

По дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная на продажную стоимость, в соответствии с НК РФ: Д-т 90–3 К-т 68–2 «Расчеты по НДС».

По дебету субсчета 90.7 «Расходы на продажу» отражается сумма издержек обращения: Д-т 90.7 К-т 44 «Расходы на продажу».

По окончанию месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и определяется финансовый результат на субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический счет 90 сальдо на конец месяца остатка не имеет. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованных торговых наценок может рассчитываться одним из следующих способов:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл. 25 НК РФ (ст. 268 и 320 НК РФ).

В течении месяца все совершаемые продажи отражаются на сч. 90.

Д62 К90/1 — отражена выручка от продажи продукции, товаров, услуг.

Д90/3 К68 — начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца на основании данных сч. 90 считается финансовый результат.

Для этого:

Считается оборот по дебету за месяц (суммируются значения субсчета 2 и 3)

Считается оборот по кредиту за месяц (субсчет 1).

Из оборота по дебету вычитаем оборот по кредиту:

а) если в результате получили отрицательное число, то это прибыль, отражаем ее по дебету субсчета 9 счета 90 в корреспонденции со сч. 99 «Прибыль и убытки», проводка Д90/9 К99,

б) если получилось положительное число, то это убытки, отражаются по кредиту субсчета 90/9 в корреспонденции со счетом 99, проводка Д99 К90/9.

В конце года в декабре счет полностью закрывается таким образом, что сальдо по каждому субсчету становится равным 0. Все субсчета закрываются на субсчет 90/9.

ООО «Авент» для целей налогообложения выручки «по кассовому методу» помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением договоров новации, переуступки прав требования и т.п. Этот метод определения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисленных исходя из выручки.

Избранный метод определения выручки от реализации распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов.

Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, т.е. независимо от факта поступления денежных средств.

Ввиду того, что в соответствии с учетной политикой предприятия, моментом определения выручки является оплата товара, то в договорах купли-продажи, заключенных с покупателями обычно содержится такое условие. Поэтому бухгалтер предприятия отражает выручку только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты товаров их учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные».

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость).

Для учета этого налога у предприятия открыт специальный субсчет к 68 счету: 68/6.

Определив выручку, налоги и рассчитав себестоимость продаж продукции (работ, услуг), можно определить финансовый результат от продаж предприятия.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму бухгалтер отражает заключительными оборотами по дебету счета 90 и кредиту 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться с начала отчетного года.