Файл: "Международный финансовый учет".pdf

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор правил и стандартов по которым составляется финансовая отчетность организации. Отчетность, составленная по международным стандартам, используется для принятия различных экономических или управленческих решения в организации.

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

• Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
• Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
• Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
• Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
• Сами компании – по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

Целью данной работы является изучение международного финансового учета.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

- рассмотрение моделей финансового учёта;

- изучение структуры и принципов международного учета;

- сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности;

- рассмотрение особенностей финансового анализа отчетности, сформированной согласно МСФО.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Теоретические аспекты международного финансовонго учета

1.1 Классификация моделей финансового учёта

Учетная система предприятия должна обеспечивать удовлетворение потребности в информации разных категорий пользователей. В зависимости от потребностей пользователей определяются задачи соответствующего вида учета и требования к отчетным формам, в которых представляется информация.

Финансовый учет обеспечивает информацией внешних пользователей, которые принимают решения относительно условий взаимодействия с данным предприятием. К таким пользователям относятся: акционеры, банки и другие кредитные организации, прочие инвесторы, крупные поставщики и подрядчики, стратегические партнеры и клиенты, государственные органы, негосударственные ассоциации и др. Результатом финансового учета являются стандартные финансовые отчеты: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств. Цель финансовой отчетности – представить информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая должна быть полезной для принятия решений внешними пользователями.

Финансовый учет – это система учета по строго регламентированным правилам, предназначенная в первую очередь для предоставления информации внешним структурам (пользователям). Финансовый учет ведется в соответствии с установленными требованиями. В Российской Федерации основные правила ведения финансового учета и составления отчетности регламентируются ПБУ (Положениями по бухгалтерскому учету) РФ. Составление финансовой отчетности по установленным правилам необходимо, для того чтобы сторонний пользователь мог понять и проанализировать основные показатели работы предприятия, а так же для возможности сравнения предприятий между собой. Соблюдение общепринятых стандартов отчетности обеспечивает единообразие и сравнимость отчетов различных предприятий.

Сегодня перед финансовой отчетностью стоит задача быть доступной для понимания пользователями из разных стран, что и обуславливает необходимость разработки международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и реформирования национального счетоводства в направлении сближения с международными стандартами.

Существует два подхода к решению проблемы унификации финансового учета и отчетности.

Гармонизация – международные стандарты не должны противоречить стандартам, принятым внутри страны, соответственно, не должно быть единой для всех стран системы бухгалтерского учета.

Стандартизация – разрабатываются общие стандарты международного учета, которые используют опыт различных стран и дают общие рекомендации по составлению финансовой отчетности.

Таким образом, задачами финансового учета на современном этапе являются:

Обеспечение сквозного и полного учета всех финансово-хозяйственных операций предприятия (в целях выполнения контролирующей функции управления);

Представление унифицированной информации для внешних пользователей (в целях доступности восприятия пользователями, сопоставимости с другими предприятиями, обеспечения возможности проведения финансового анализа);

Обеспечение достоверного и своевременного представления информации о финансовом положении предприятия (в целях возможности принятия правильного решения пользователями);

Обеспечение соответствия международным требованиям представления финансовой информации или возможности трансформации отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО (в целях обеспечения возможности развития предприятия и перехода на более высокий уровень предпринимательства)^[1].

До начала 70-х годов 20 века не существовало единых международных стандартов составления финансовой отчетности, каждое государство было самостоятельно в выборе принципов и правил бухгалтерского учета и составления отчетности. Рост международной деловой активности и глобализация экономики создали предпосылки для создания единых международных стандартов финансового учета и отчетности.

Исторически н ацион альные системы бухг алтерского учет а и отчетности р азвив ались под воздействием требов аний основных пользов ателей финансовой отчетности, которые пост авляли к апит ал для деятельности предприятий. К т аким пользов ателям фин ансовой отчетности относятся: акционеры, б анки и кредиторы, госуд арственные орг аны. В середине 20 век а сложились две основные системы фин ансового учет а: континент альн ая и британо- америк анск ая.

В Европе (н а континенте) основными источник ами к апит ал а для предприятия являлись б анковские структуры. Фин ансов ая отчетность предприятий должн а был а удовлетворять интересы б анков, которые з аключ аются в гар антии возвр ат а к апит ал а и ст абильном проценте прибыли. Н апротив, в Великобрит ании и СШ А к апит ал предприятия исторически формиров ался в основном з а счет вложений акционеров, которые не стремились к г ар антированному, ст абильному проценту и были согл асны н а повышенный риск в целях получения дополнительной прибыли. При этом акционеры з аинтересованы в уч астии в упр авлении предприятием. Для них фин ансов ая отчетность имеет больший упр авленческий аспект; он а должн а предост авлять информацию о профессион ализме менеджмент а и позволять строить стр атегии экономического р азвития предприятия. В стр ан ах, где р азвит фондовый рынок, при составлении отчетности необходимо учитывать потребности потенциальных инвесторов.

Британо-американская модель (англосаксонская )(США, Голландия, Англия, Канада и др.) основана на удовлетворении потребностей инвесторов, кредиторов и акционеров. Для нее характерны высокая степень раскрытия всей финансовой информации и низкая степень государственного вмешательства. Как правило, бухгалтерский учет существует параллельно с налоговым учетом. Для этой модели свойственно деление учета на следующие виды: финансовый, налоговый, управленческий при этом четкой границы между финансовым и управленческим учетом нет.

УЧЕТ

Рис. 1.Классификация видов учета в британо-американской модели

Континентальная модель (Франция, Германия, Япония и др.) ориентируется на четкое следование политики государства в области налогообложения. Данные бухгалтерского учета являются основой для исчисления всех обязательств компании, в т.ч. и налоговых. Нормы бухгалтерского учета законодательно определены в виде законов и других нормативно-правовых актов и обязательны для выполнения предприятиями. Этот учет более экономичен, т.к. не требует разделять финансовый и налоговый учет.

В особую группу выделяют страны Южной Америки, так называемая южно-американская модель (Аргентина, Бразилия, Перу, Чили, Эквадор). Отличительной особенностью южно-американской модели является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправки на инфляцию необходимы для сопоставимости отчетов разных периодов.

Кроме того, существуют особенности в учетных процедурах исламских государств, которые формировались под влиянием религии на предпринимательскую деятельность.

Международные стандарты финансовой отчетности формировались с целью объединить континентальную и британо-американскую системы финансового учета и создать универсальный метод (подход) составления финансовой отчетности.

В настоящее время в мировой практике финансового учета сложились две наиболее значимые системы: международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и американские стандарты бухгалтерского учета (ГААП)

МСФО – International Accounting Standards (IAS) или International Financial Reporting Standards (IFRS) c 2001 г. – международные стандарты финансовой отчетности.

ГААП - US GAAP (general accepted accounting principles) – общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

В международной практике любой стандарт в рамках конкретной юрисдикции, регламентирующий правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, принято называть, используя сокращение GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета). Например, российские стандарты в официальной международной переписке называются Russian GAAP, британские - UK GAAP. Однако, признанными на международном уровне являются только US GAAP и International GAAP (международные стандарты финансовой отчетности). В большинстве учебной литературы под ГААП или GAAP понимаются общепринятые принципы бухгалтерского учета США.

Российская система финансовой отчетности исторически ориентировалась на предоставление информации органам государственного управления и статистики и изначально формировалась под воздействием правил германского счетоводства. В настоящее время в России правила ведения финансового учета и составления отчетности определены Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемыми приказами Министерства финансов РФ.

В настоящее время подготовка отчетности по МСФО предусмотрена либо разрешена в 200 странах. В США для представления отчетности эмитентов, акции которых размещены на фондовых биржах, также допускается использование МСФО.

1.2 Структура и принципы международного учета

В основе процедур составления финансовых отчетов лежат основные правила (принципы), объективно отражающие назначение финансовой отчетности и облегчающие интерпретацию информации. Концептуальные основы определяются назначением финансовой отчетности. Изучение концептуальных основ, включающих основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности, необходимо для понимания того, как методы учета могут повлиять на восприятие финансового состояния предприятия внешними пользователями. Понимание концептуальных основ финансового учета и отчетности важно в первую очередь для руководителей предприятий, поскольку определяет характеристики финансовой отчетности с точки зрения ее пользователя. Выбор методов учета и учетных процедур, определяемых учетной политикой, влияет на полезности финансовой отчетности. Руководитель, утверждая приказ об учетной политике предприятия, должен четко представлять, как выбранные методы повлияют на восприятие финансового состояния предприятия внешними пользователями.