Файл: "Международный финансовый учет".pdf

Непосредственно для достижения данной цели МСФО должны были иметь четкую и единую структуру, в связи с чем в Концептуальных основах были прописаны базовые аспекты и следующие принципы

·        Принцип начислений – данный принцип означает, что операция записывается в момент ее свершения, а не в момент оплаты и относится к тому отчетному периоду, в течение которого данная операция была совершена. Аналогично принцип функционирует и по отношению к доходам.

·        Принцип продолжающейся деятельности – финансовая отчетность компании составляется на базе отсутствия желания и предпосылок к ее ликвидации или существенного снижения деятельности. Российские положения по бухгалтерскому учету (РПБУ) - стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.

В первую очередь необходимо отметить, что термин «МСФО» обозначает совокупность всех документов, выпущенных Советом по международным стандартам финансовой отчетности, в то время, как термин «РПБУ» (иногда «РСБУ») – неофициальный термин, использующийся для обозначения всей совокупности документов в области ведения бухгалтерского учета в России. МСФО предназначены исключительно для применения коммерческими компаниями, в то время, как РПБУ применяются как коммерческими, так и некоммерческими организациями.

Финансовая отчетность предприятия может являться соответствующей МСФО только при соблюдении всех указанных параметров и требований к информации, указанных как в самих стандартах, так и в их Концептуальных основах. Также и в ситуациях, связанных с использованием РПБУ, - финансовая отчетность предприятия должна быть составлена в строгом соответствии с правилами и положениями, нормативно-правовыми актами, законами и постановлениями с указанием в отчетности ссылки на использующийся документ.

Отступления от правил МСФО, так же, как и от стандартов РПБУ, может осуществляться только в случае создания данными правилами препятствия для отображения информации, формирующей полное и целостное представление о финансовой деятельности предприятия. При разработке МСФО (Стандартов) Совет по международным стандартам финансовой отчетности и Комитет по разъяснениям руководствуются и принимают решения в строгом соответствии с «Концептуальными основами финансовой отчетности» (Концептуальные основы).

В свою очередь, «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» - документ, являющийся аналогом Концептуальных основ МСФО, не имеющий статуса нормативно-правового акта и официально не использующийся при формировании РПБУ (Положений). Официальными документами, использующимися при разработке РПБУ, являются законы и постановления, нормативные документы, в которых представлены требования к Положениям.

Концептуальные основы МСФО являются основой для решения спорных ситуаций и разъяснений, возникающих в ходе составления Стандартов. В спорных вопросах и нестандартных положениях для их разрешения составители РПБУ обращаются к нормативным документам, а также к МСФО и их Концептуальным основам. МСФО на концептуальном уровне рассматривают вопрос о владельцах долей капитала предприятия, признавая данные доли в качестве собственного капитала, в то время как РПБУ не рассматривают данный вопрос отдельно, а указывает на свершение подобных операций в общем порядке.

В состав полного комплекта документов, предоставляемых организациями и необходимых для соответствия МСФО, входят следующие отчеты:

·        Отчет о финансовом положении;

·        Отчет о совокупной прибыли;

·        Отчет об изменениях собственного капитала;

·        Отчет о движении денежных средств;

Дополнения и примечания к финансовой отчетности предприятия (например, описание учетной политики).

В свою очередь, РПБУ не предусматривают предоставление компаниями отчета о совокупной прибыли, однако предполагает указание схожих по содержанию статей в отчете о прибылях и убытках. Данные статьи носят справочный характер. Одним из основных отличий МСФО от РПБУ является момент времени, на который составляется финансовая отчетность. Отчет о финансовом положении по Международным стандартам составляется на начало самого раннего из сравнительных периодов, в то время как в соответствии с РПБУ предприятия должны предоставлять баланс по состоянию на конец отчетного периода.

РПБУ также более требовательны к раскрытию необходимой информации – она должна быть предоставлена по образцу установленных форм, МСФО же лишь устанавливают некоторый минимум раскрытия информации.

Как МСФО, так и РПБУ, отмечают, что финансовая отчетность дочерних предприятий должна предоставляться в консолидированном виде. Причем данный пункт был внесен в РПБУ сравнительно недавно, предприятия начали предоставлять отчетность в таком формате с 1 января 2012 года, и внесение данного пункта также характеризовалось как один из этапов приведения РПБУ к МСФО.

В соответствии с МСФО комп ании не имеют огр аничений в отношении к акой-либо конкретной отчетной д аты или язык а сост авления фин ансовой отчетности, РПБУ же уст ановили д анную д ату н а 31 дек абря. РПБУ предпол аг ает сост авление фин ансовой отчетности исключительно н а русском языке.

Еще одним серьезным отличием МСФО от РПБУ является то, что междун ародные ст анд арты предписыв ают комп аниям сост авлять фин ансовую отчетность н а основе модифициров анной первон ач альной стоимости, в большей степени используя концепцию спр аведливой стоимости. РПБУ же придержив аются принцип а сост авления отчетов н а основе принцип а первонач альной стоимости с редким использов анием переоценки. В ажной особенностью МСФО т акже является проведение корректировки функцион альной валюты для полноценного и спр аведливого учет а покуп ательной способности единицы д анной в алюты. В РПБУ д анные корректировки редки и ограничены.

Необходимо отметить, что в н астоящее время проводится большое количество р абот по оптимиз ации и приведению российских ст анд артов к междун ародным. Дин амик а д анного явления является положительной – МСФО более сб ал ансиров аны и точны, нежели отечественные РПБУ. Тем не менее, междун ародные ст анд арты т акже должны учитыв ать особенности н ациональной российской экономики для н аиболее точного и выверенного учет а.

Поэтому логично предположить, что лучшим в ари антом будут являться МСФО, ч астично ад аптиров анные для н ашей стр аны и сохр анившие общую концепту альную идею.

2.2 Применение международного опыта финансового учета в российской практике

Финансовый учет или счетоводство (accounting), общепринятые за рубежом наименования, по сложившейся в России традиции называют бухгалтерским учетом. Однако различие существует не только в наименовании этой области экономической науки. Существенные различия существуют до сих пор в подходах ко многим объектам учета, трактовке объектов. В основном это связано с продолжающейся ориентацией российского бухгалтерского учета на налогообложение. Такая ориентация возникла в начале 1990-х гг. в период становления рыночных отношений, налогообложения и собственно бухгалтерского учета для коммерческих организаций. 

Одним из ключевых объектов финансового учета является заработная плата. Вопросы учета заработной платы были и остаются насущными. Этой теме посвящено большое количество работ, однако ее актуальность остается неизменной. При рассмотрении вопросов, связанных с учетом заработной платы, выявляются несколько серьезных аспектов. Помимо вопросов, касающихся непосредственно бух -галтерского учета, возникают вопросы налогового учета, управленческого учета, вопросы социального и даже правового характера. При анализе соответствующих публикаций и литературы выяснилось, что в первую очередь большинство авторов уделяет большое внимание вопросам налогообложения выплат работникам и в гораздо меньшей степени — бухгалтерскому учету таких выплат. Это связано, скорее всего, с тем, что в России до сих пор существует конгломерат из финансового и налогового учета. 

В Российской Федерации действует большое количество нормативно-законодательных актов, регламентирующих выплату заработной платы, но нет ни одного бухгалтерского нормативного документа, напрямую регламентирующего учет и раскрытие информации о заработной плате. Так, Трудовой кодекс РФ говорит об оплате выполненного работником труда (глава 21), Налоговый кодекс РФ указывает об оплате труда как расходах организации, Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» обязывает работодателей выплачивать заработную плату не менее устанавливаемого размера, Семейный кодекс РФ говорит об удержаниях из заработной платы, Федеральный закон № 212 обязывает работодателя начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда, ПБУ 10/99 упоминает заработную плату как расходы предприятия и т.д.

Существуют многочисленные инструкции, методические указания, устанавливающие правила расчета отработанного времени, выплаты отпускных, премиальных и т.д. Следует отметить, что среди этих указаний и инструкции существуют документы, датированные 1930-ми годами и действующими до сих пор. 

В 1998 г. в России был а принят а прогр амм а реформиров ания бухг алтерского учет а, ориентиров анн ая н а Междун ародные ст анд арты фин ансовой отчётности (МСФО; International Financial Reporting Standards — IFRS). МСФО, в первую очередь, созд аны для истинных целей бухг алтерского учета — предст авления м аксим ально пр авдивой информ ации о состоянии активов и обяз ательств орг аниз ации, а т акже фин ансовых результ атов н а отчетную дату. 

МСФО, в отличие от некоторых н ацион альных ст анд артов отчетности, предст авляют собой ст анд арты, основ анные н а принцип ах, а не н а жестком регл аменте. Цель состоит в том, чтобы в любой сложившейся ситу ации составители отчетности могли следов ать принцип ам, алгоритму, а не пыт аться н айти обходные пути в регл аменте, которые позволили бы обойти к акие-либо б азовые положения. 

Среди основных принципов МСФО: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности предприятия, преобладания содержания над формой, осторожности, уместности и некоторые другие. 

Целью разработки и внедрения МСФО является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире. 

Следует отдельно подчеркнуть, что системой МСФО определена главная цель финансовой отчетности — представление заинтересован- 
ным пользователям объективной, достоверной и полезной информации 
0 финансовом состоянии организации, финансовых результатах деятельности и денежных потоках. Она необходима для принятия экономических решений о дальнейших действиях в ближайшее время и в будущем, оценки степени эффективности работы управленческого персонала. 

25 ноября 2011 г. Приказом Минфина России № 160н^[5] [3] введены в действие для применения на территории Российской Федерации МСФО. В связи с этим консолидированная финансовая отчётность российских организаций за 2012 г. подлежит составлению непосредственно по МСФО. Российские правила составления такой отчётности были отменены. 

Введение в действие МСФО обеспечивает реализацию Федерального закона «О консолидированной финансовой отчётности»^[6]. Оно стало возможным благодаря работе, проделанной Минфином России совместно с Центральным Банком РФ, Федеральной службой по финансовым рынкам, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, а также профессиональным и деловым сообществом. 

Признание МСФО для применения в России осуществлено в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ в феврале 2011 г^[7].

При признании в МСФО, изданные Фондом МСФО, не вносились никакие изменения или дополнения. Всего в перечне признанных фигурируют 37 МСФО и 26 Разъяснений МСФО. 

В числе признанных МСФО есть такие ключевые, как: МСФО 1 (IAS) «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Также признаны следующие Разъяснения МСФО: Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на прибыль — изменения налогового статуса предприятия или его акционеров», Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды», Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение», Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости». 

МСФО содержат стандарт IAS 19 «Вознаграждения работникам», принятый в 1993 г., пересмотренный в 2002 и 2012 гг. В нем описаны правила учета всех вознаграждений работникам, включая выплаты и расходы, которые в России в настоящее время принято называть «социальный пакет». Эта идея не нова, нельзя забывать об опыте СССР, когда существовала система материальных и нематериальных поощрений и вознаграждений работникам. 

Все это относится к расходам предприятия, учет таких данных имеет первостепенное значение для последующего принятия управленческих решений. 

Следует еще раз отметить существующую на сегодняшний момент ориентацию бухгалтерского учета в первую очередь для целей налогообложения, а не для принятия управленческих решений. Тут выступают другие аспекты учета вознаграждений работникам.

Существующий сегодня нигилизм в отношении уплаты налогов, к сожалению, отражается на бухгалтерском финансовом учете, проявляется в двойной бухгалтерии, сокрытии дополнительных выплат работникам. Предприятия задействуют схемы ухода от страховых взносов, налогов, «зарплаты в конвертах». Применяя такую систему «снижения» налоговой нагрузки, предприятия преследуют только свою выгоду, тогда как работники, получая сиюминутную «выгоду» в конверте, живя сегодняшним днем, проиграют в своем пенсионном обеспечении в недалеком будущем, не получат других возможных выплат. 

С целью совершенствования бухгалтерского учета вознаграждений работникам, учитывая рекомендации МСФО, предлагаем следующие меры: