Файл: "Международный финансовый учет".pdf

Финансовая отчетность предприятий составляется с использованием определенных правил, реализуемых в бухгалтерском учете.

В основе регистрации хозяйственных операций во всем мире лежит принцип двойной записи (double entry), который предполагает использование двойной записи бухгалтерского учета при ведении учета и составления отчетности. Общая сумма по дебету проводки должна всегда быть равна общей сумме по кредиту.

Принцип единицы учета (accounting entity) или принцип хозяйственной независимости определяет, что для целей учета предприятие отделено от своих собственников и других предприятий. Отделение предприятия позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.

Принцип периодичности (periodicity) требует регулярного составления отчетности. Хозяйственная деятельности предприятия процесс непрерывный, и для того чтобы оценить результаты необходимо искусственно зафиксировать момент времени, когда будет определено финансовое состояние предприятия. Отчетной датой может быть любой календарный день года. За период между двумя отчетными данными можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия. Основным отчетным периодом является год.

Принцип денежной оценки (monetary measurement) определяет, что вся информация в финансовой отчетности учитывается в денежном выражении.

Концептуальные основы включают две категории: качественные характеристики и основополагающие допущения (принципы учета информации) (рисунок 2).

Основополагающие допущения определяют правила регистрации хозяйственных операций и отражения их в отчетах, которые применяются при составлении отчетности по МСФО.

Принцип начислений (accrual basis) предусматривает отражение в финансовой отчетности результата деятельности, как факта совершения операции: возникновения обязательств, перехода права собственности, а не получения оплаты за совершенную операцию.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Основополагающие допущения

Концептуальные основы финансового учета и составления отчетности

Основные

• Уместность;
• Достоверность: нейтральность, полнота, точность

Улучшающие

• Сопоставимость,
• Понятность,
• Своевременность,
• Проверяемость.

Ограничивающие

• Существенность
• Принцип начислений: принцип регистрации дохода, принцип соответствия;
• Принцип продолжающейся деятельности.

Рис. 2. Обобщающая характеристика концептуальных основ финансового учета и отчетности

Противоположным методу начисления является кассовый метод, который предполагает учет доходов и расходов только в момент поступления или выплаты денег.

Принцип начисления включает две составляющие:

Принцип регистрации дохода – доход признается в момент совершения сделки (перехода права собственности), а не в момент выплаты денег. Реализация этого принципа находит отражение при составлении отчетности в следующих формах:

в отчете регистрируется неоплаченная задолженность и определены требования к дебиторам;

в отчете регистрируется кредиторская задолженность предприятия, что обязывает выплачивать денежные средства;

в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражаются в те периоды, в которых они были произведены.

Принцип соответствия – расходы признаются в том периоде, когда признается связанный с ними доход, не зависимо от времени реального получения денег и оплаты расходов^[2].

Принцип продолж ающейся деятельности (going concern) предпол аг ает непрерывность деятельности хозяйствующего субъект а. Бухг алтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет действов ать в обозримом будущем. И у него нет ни н амерений, ни необходимости прекр ащ ать свою деятельность. Из принцип а непрерывности вытек ает метод учет а по первонач альной стоимости, согл асно которому бухг алтерский учет оперирует себестоимостью активов, а не их рыночной ценой. Трудно производить рыночную оценку стоимости всех активов комп ании, т.к. эт а оценк а будет субъективн а, тогд а к ак себестоимость документ ально подтвержден а, т.е. объективна. Бухг алтерский учет не содержит информ ации о том, сколько денег можно выручить при ре ализ ации средств предприятия в случ ае его ликвид ации.

К ачественные х ар актеристики дел ают фин ансовую отчетность полезной для пользов ателя, т.е. обеспечив ают возможность принятия обоснов анных экономических решений. К ачественные х ар актеристики информ ации определяют, к акой должн а быть информ ация, предст авленн ая в фин ансовых отчет ах, для того чтобы внешний пользов атель мог сост авить мнение о финансовом положении предприятия и об эффективности деятельности предприятия. Они пок азыв ают, к акой фин ансов ая отчетность должн а быть, чтобы выполнять свои функции.

Основные качественные характеристики, которым должна соответствовать отчетность: уместность и достоверность.

Уместность (relevance) – информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Достоверность (reliability) – информация считается достоверной, если в ней нет существенных ошибок, искажений и пользователи могут быть уверены, что она описывает реальное финансовое положение компании. Достоверность информации характеризуется следующими понятиями: правдивость, приоритет содержания над формой, нейтральность, полнота и осмотрительность.

Правдивость – информация должна правдиво представлять операции и другие события, т.е. отражать операции, действительно произошедшие в соответствие с принятыми правилами.

Приоритет содержания над формой – информация должна учитываться и представляться в соответствии с сущностью выполненных операций и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Нейтральность – информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, она не должна представлять чьи-либо интересы.

Полнота – информация должна быть полной с учетом затрат на ее получение. Пропуск информации может сделать финансовую отчетность ненадежной.

Осмотрительность – осторожность в процессе формирования суждений, необходимых в процессе расчетов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.

Качественные характеристики, улучшающие основные характеристики финансовой отчетности следующие:

Понятность (understability) – доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а так же желание изучать информацию.

Сопоставимость (comparability) – информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятия, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой по сути с информацией других компаний. Сопоставимость финансовой отчетности компании позволяет определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. А также сопоставимость финансовой отчетности с другими компаниями позволяет оценить относительное финансовое положение и результаты деятельности. Раскрытие учетной политики компании позволяет оценить влияние принятых учетных методов на суммовые показатели отчетности, что способствует сопоставимости отчетности компаний^[3].

Своевременность – в случае неоправданной задержки в представлении информация может потерять свою уместность.

Качественная характеристика, ограничивающая действие других характеристик является существенность.

Существенность (materiality) – информация считается существенной, если ее пропуск (отсутствие) или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность рассматривается в качестве компонента уместности информации. Существенность позволяет сравнивать выгоды от получения более качественной информации (достоверной, уместной) и затраты на ее получение. При превышении затрат над выгодами зачастую нецелесообразным является трата дополнительных ресурсов на получение информации. Например: переоценка основных средств позволяет сделать отчетность более уместной для пользователей. Однако внесение изменения стоимости основных средств в отчетность сопряжено с затратами на плату услуг по оценке независимым оценщикам. Если изменения стоимости незначительны, то проведение переоценки нецелесообразно, т.к. изменения в финансовой отчетности несущественны.

Отчетность, предоставленная в соответствии с МСФО, обязательно должна содержать аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

При составлении финансовой отчетности так же необходимо придерживаться следующих правил: компромисс и стоимость денег во времени.

Компромисс – на практике часто необходим компромисс между качественными характеристиками отчетности. При этом необходимо помнить основное соответствие экономики: польза – затраты, т.е. затраченные ресурсы не должны быть выше, полученной от этого выгоды.

Стоимость денег во времени – в процессе принятия экономических решений необходимо учитывать влияние процентных ставок и инфляции.

МСФО носят рекомендательный характер, однако, в настоящее время, так или иначе, МСФО используются в большинстве стран. МСФО могут использоваться и в качестве национальных стандартов и в качестве основы для национальных стандартов. В 2000 г. Европейский Союз (ЕС) принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран – членов ЕС для составления консолидированной отчетности с 2005 г. Компании, применяющие МСФО для составления финансовой отчетности, получают следующие преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала компании.

Преимущества МСФО перед национальными стандартами:

четкая экономическая логика;

обобщение современной управленческой практики в области учета и отчетности;

простота восприятия для квалифицированных пользователей.

Недостатки МСФО по сравнению с национальными стандартами:

обобщенный характер;

многообразие методов учета;

отсутствие подробных описаний использования стандарта на практике.

Отчетность, предоставленная в соответствии с МСФО, обязательно должна содержать аудиторское заключение.

Глава 2. Использование международного финансового учета в России

2.1 Сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности

Прежде, чем р ассм атрив ать отличительные особенности междун ародного ст анд арт а фин ансовой отчетности (МСФО) и отечественных положений по бухг алтерскому учету (РПБУ) необходимо д ать определение к аждому из ст анд артов, а т акже озн акомиться с ключевыми аспект ами их р азвития^[4]. Междун ародные ст анд арты фин ансовой отчетности (МСФО) - н абор документов (ст анд артов и интерпрет аций), регл аментирующих пр авил а сост авления фин ансовой отчётности, необходимой внешним пользов ателям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

В н астоящее время д анные ст анд арты р азр аб атыв ает Совет по Международным ст анд арт ам фин ансовой отчетности. Основное отличие МСФО от других н ацион альных систем сост авления отчетности з аключ ается в том, что междун ародные ст анд арты б азируются н а принцип ах рекоменд ательного типа, а не н а четко пропис анных обяз ательных пр авил ах. МСФО можно охарактеризов ать к ак обобщенную пр актику учет а н аиболее р азвитых учетных мировых систем, в ч астности, европейской и америк анской.

Действующие МСФО как комплекс включают в себя:

·        Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности;

·        Международные стандарты бухгалтерского учета;

·        Международные стандарты финансовой отчетности;

·        Интерпретации стандартов.

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (далее Концептуальные основы) представляют собой свод принципов – базы, на которую опираются стандарты; являются теоретическим обоснованием действующих и разрабатываемых стандартов. В данных Концептуальных основах описываются цель составления финансовой отчетности, основополагающие допущения, качественные характеристики информации, а также другие аспекты, которые должны быть отражены в каждом из Стандартов.