Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия.pdf
Добавлен: 26.05.2023
Просмотров: 62
Скачиваний: 2
Раздел II «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенном производстве, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место здесь занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие состояние дебиторской задолженности предприятия. Его краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств в кассе, на счетах в банках и других оборотных активов. Среди этих статей наибольший удельный вес составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
Пассив баланса состоит из следующих разделов:
Раздел III «Капитал и резервы» отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию. Принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия уставный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения, целевые финансирование и поступления, нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.
Раздел IV «Долгосрочные пассивы» предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений.
Раздел V «Краткосрочные пассивы» содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов. Сюда же относятся статьи «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».[5]
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления о видах балансов необходимо их проклассифицировать. Признаки классификации бухгалтерских балансов:
- время составления;
- источник составления;
- объем информации;
- характер деятельности;
- объект отражения;
- способ очистки.
Под величинами капитала чаще всего понимают значения сальдо баланса. Такой «бухгалтерский» подход к структуре капитала является традиционным среди большинства отечественных экономистов и управляющих.
Итак, данные из пассива баланса используются в методиках теории финансового анализа для определения показателей платежеспособности предприятия. Это направление исследования капитала фирмы достаточно глубоко теоретически проработано в отечественной экономической науке и нашло широкое практическое использование в методах экономического анализа.
1.2. Классификация
1. Классификация по времени составления.
Вступительные балансы. Вступительный баланс составляется в момент организации предприятия (регистрация Устава) и с него начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.
Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Тождественность преемственных данных обязательна.
Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.
Промежуточные балансы имеют отличие от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи, с другой источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.
Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться по дилемме: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.[6]
Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:
- на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс).
- в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы, их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов).
- на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).
В соответствии с принципом действующего предприятия, при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по балансовой (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).
Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятии в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.
2. Классификация по источникам составления.
При изучении текущих балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерского учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.
Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаря имущества, средств в расчетах, обязательств. Инвентаря разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими являются капитал собственника или уставный фонд. а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).
Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.
Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учётные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.
3. Классификация по объёму информации
Выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный). Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия. Сводные (консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.
4. Классификация по характеру деятельности
Балансы подразделяются на основной и не основной деятельности.
К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания, и, как правило, все виды деятельности (основные и не основные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).
5. Классификация по объекту отражения
Балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделённые правами юридического лица. Отдельный баланс составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).
6. Классификация по способу очистки
Выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи.
Баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:
- основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;
- регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей.
Итак, в российской практике действует форма нетто-баланса, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по
остаточной стоимости.
Глава2. Типы изменений баланса предприятия
В процессе хозяйственной деятельности средства могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируется путем введения в пассив статьи "прибыль" или в актив в статьи «убытки».
В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в имуществе предприятия и источниках его образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размер и структуру баланса все множество изменений можно подразделить на 4 типа (таблица 1).(См.Приложение 1).
Главная цель анализа финансового состояния - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Основная задача финансового анализа получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) характеризующих финансовое состояние предприятия.
К его основным методам относятся:
-горизонтальный (временной) анализ, основанный на сравнении отчетности с предыдущим периодом;
-вертикальный (структурный анализ), суть которого заключается в определении структуры финансовых показателей и выявлении влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
-трендовый анализ, использующий сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда;
-анализ относительных показателей, рассчитываемых как отношение между отдельными позициями отчета;
-факторный анализ, базирующийся на изучении влияния отдельных факторов (причин) с помощью детерминированных или стохастических приемов.
Традиционно финансовый анализ проводится на основе стандартной бухгалтерской отчетности (формы № 1 и № 2, №5). Ее использование оправдано тем, что это практически единственный вид информации о деятельности предприятия, который собирается регулярно и доступна за продолжительный период.
Необходимым предварительным этапом, предшествующим общей оценке финансового состояния и его динамики, является преобразование отчетного бухгалтерского баланса, т.е. представление его в такой форме, которая, с одной стороны, обеспечивает объективный анализ и, с другой удобна для проведения аналитических расчетов.
Для проведения анализа используем сравнительный аналитический баланс. Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты, проводимые в процессе общей оценки финансового состояния и его изменений за отчетный период. Схемой сравнительного баланса охватываются показатели статики и динамики финансового состояния.
Сравнительный баланс фактически включает в себя показатели горизонтального и вертикального анализа, активно используемые в аналитической практике капиталистических фирм.
В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения агрегированных величин актива и пассива баланса за отчетный период, а задачей вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных агрегированных величин актива и пассива в итоге баланса.