Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Теоретические аспекты взимания налога на имущество физических и юридических лиц).pdf

Введение

Налог на имущество занимает важное место во всей налоговой системе Российской Федерации в современные дни.

Инициатором введения налога ан имущество является Владимир Путин, который еще в то время 2011 года занимал пост премьер – министра РФ. Аргументом тогда выступили заявления, что налог на имущество позволит заменить плату за землю и станет одним из главных источников доходов местных бюджетов.

Исследования, которые проводились в то время, показали, что около пятой части земельного фонда РФ не используется эффективно или вообще не используется с точки зрения налогообложения. Грамотное распоряжение данным земельным фондом может значительно пополнить местные бюджеты.

В 2013 году в Налоговый кодекс вводится глава «Налог на недвижимое имущество».

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц».

Объектом курсового исследования является налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения имущественного налога в системе налогообложения России.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов механизма взимания и расчета налога на имущество для субъектов налогообложения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретические аспекты взимания налога на имущество с физических и юридических лиц. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие имущества в налоговом праве;

- рассмотреть порядок начисления налога на имущество организаций;

- изучить изменения по налогу на имущество физических лиц в 2016 году.

Во второй главе планируется дать анализ практических примеров расчета налога на имущество и определить его основные особенности. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть расчет налога на имущество организаций;

- рассмотреть расчет налога на имущество физических лиц;

- рассмотреть порядок оформления и сдачи декларации по налогу на имущество;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Он дает широкое объяснение многим аспектам, которые были рассмотрены в данной работе. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт. Это свидетельствует об актуальности тезисов, которые были проанализированы в данной работе.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Финансы и управление», «Юридические исследования». Статьи также актуальны и на проблемном уровне исследуют проблему налогообложения в России.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретические аспекты взимания налога на имущество физических и юридических лиц», «Анализ примеров расчета налога на имущество и их особенности»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты взимания налога на имущество физических и юридических лиц

1.1.Понятие имущества в налоговом праве

Различные определения терминов в гражданском и налоговом праве нередко становятся причиной противоречивости законодательства. Так, в первоначальной редакции НК РФ понятие «имущество» трактовалось на основе положения Гражданского кодекса, определяющего данную категорию, где в понятие также включались все виды объектов гражданских прав, имеющих отношение к данной области^[1].

Однако уже в следующем рассмотрении Федерального закона от 09.07.99 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» была изменена формулировка пункта 2 ст. 38 НК РФ, что привело к исключению имущественных прав из определения имущества^[2].

Как отмечают специалисты, оказывающие юридические услуги, существующие различия в налогово-правовом определении имущества нецелесообразны и приводят к серьёзной путанице, так как ряд нормативных актов о налогах и сборах, использующих понятие имущества, действуют без учёта пункта 2 ст. 38 НК РФ^[3].

Подобные обстоятельства приводят к тому, что нынешнее законодательство об отдельных видах налогов не соответствует принятым актам. Следовательно, действия налоговых органов, взимающих налоги на имущество, которое относится к нематериальным активам, следует считать неправомерными. Это порождает ситуацию, когда налогоплательщик имеет вполне законное право исключить стоимость имущественных прав из расчета налоговой базы. Данное противоречие позволяет содержать нематериальные активы на учёте без необходимости уплаты налогов и таким образом уводить определённые суммы на прибыль.

Исправить подобную ситуацию возможно лишь при грамотной корректировке действующего законодательства. Многие аналитики считают, что определение имущества в целях налогообложения на основе гражданского права не оправдано. Целесообразнее данный термин рассматривать со стороны НК РФ^[4]. Безусловно, это потребует исправления некоторых глав Налогового кодекса, где должна быть определена специфика объектов налогообложения нематериальных активов как для предприятий, так и для физических лиц, получающих имущество путём дарения или наследования. Однако эти положения станут противоречить пункту 2 ст. 38^[5].

По мнению других специалистов, в настоящий момент нет необходимости использовать в налогообложении какой-либо особый термин имущества, так как регулирование отношений между участниками гражданского оборота по поводу применения материальных благ никак не относится к области налогового права. Механизмы налогообложения действуют лишь в отношении дохода, полученного от такой деятельности.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- имущество – это набор прав граждан или юридических лиц на определенное имущество.

- с точки зрения целей налогообложения, имущество представляет собой основные средства, движимое и недвижимое имущество, которое имеет материальное воплощение.

1.2.Порядок начисления налога на имущество организаций

Под налог на имущество у российских организаций подпадает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество^[6]:

-переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление);

-внесенное в совместную деятельность^[7];

-полученное по концессионному соглашению.

К недвижимому имуществу относятся (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

-земельные участки;

-участки недр;

-все, что прочно связано с землей;

-здания (сооружения, объекты незавершенного строительства);

-подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты^[8].

Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости. В том числе – это деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

При этом к объектам обложения налогом на имущество не относятся следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ) ^[9]:

-земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) ^[10];

-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а также если такое имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);

-объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;

-ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания^[11];

-космические объекты;

-суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

-основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1). То есть приобретаемое организацией движимое имущество, относящееся к третьей - десятой амортизационным группам, с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Также льгота по налогу в виде освобождения от его уплаты предусмотрена в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года. Исключение – объекты, принятые на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ). По такому имуществу налог платить нужно^[12].

А именно принять объекты к учету нужно на дату, когда подписаны документы о передаче недвижимости компании (например, акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и т. п.), при условии, что имущество готово к использованию в хозяйственной деятельности организации. По аналогии с принятием к учету списывать такие объекты с баланса нужно в момент фактического выбытия. Операция списания никак не зависит от факта госрегистрации^[13].

Налог на имущество организаций рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Тарифы не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, – 2,2%. При этом региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества (ст. 380 НК РФ) ^[14].

Как считать налоговую базу по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):

-как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения^[15];

-в отношении отдельных объектов недвижимости – как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года (ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения^[16]:

-организации;

каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

-каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

-объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

-имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- был рассмотрен порядок начисления налога на имущество организаций.

- в целях эффективного налогообложения, налоговая база по недвижимому имуществу собственника определяется по факту его фактического и реального местонахождения.

- если говорить о движимом имуществе, то тут приходится учитывать, кто является собственником данного имущества, то есть на балансе какого подразделения находится и учитывается данное имущество.