Файл: Земельный налог (Земельный кадастр – база налогообложения земельного налога).pdf

1.земельные участки, которые предоставляются сельскохозяйственным коммерческим организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам и иным юридическим лицам с целью ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

2.земельные участки, предоставленные гражданам с целью ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

3.земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;

4.земельные наделы, предоставленные некоторым категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства;

5.земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей;

6.земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

7.земли лесного фонда, на которых осуществляется заготовка древесины, и за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

8.земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

9.земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях.

Отметим, что земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. Так, в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, которые заняты как строениями, так и сооружениями, участки, надобные с целью их содержания, и санитарно-защитные зоны объектов, технические и иные зоны, если они не предоставлены в пользование иным юридическим лицам и гражданам.^[13]

За земельные участки, которые предназначены с целью обслуживания строения, которые находятся в раздельном пользовании нескольких юридических лиц либо граждан, земельный налог начисляется любому отдельно пропорционально площади строения, который находится в их раздельном пользовании.^[14]

За земельные участки, которые предназначены с целью обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц либо граждан, земельный налог начисляется любому из данных собственников соразмерно их доле на данные строения.

Не выступают объектом обложения земельным налогом не применяемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, под водой и т.д.) совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, иных сельскохозяйственных предприятий в случае, если они не даны в пользование иным как юридическим лицам, так и гражданам.

Таким образом, источником земельного налога может выступать всякий доход налогоплательщика, в том числе и доход, который получен от применения земельного участка, средства, полученные от реализации земли либо ее части, и т.д. Земельный налог может оплачиваться и из заемных средств, однако в данном случае заимствованные средства погашаются или посредством дохода от земли, или посредством средств, полученных от реализации земли.

1.2 Порядок начисления и взимания земельного налога в Российской Федерации

Значительным элементом налога выступает ставка налога, представляющая собой размер налога на единицу налогообложения.

При этом начисленную сумму налога юридические лица каждый месяц относят равными частями на себестоимость продукции, а по землям, которые не связаны с главной деятельностью, — на соответствующие источники финансирования.^[15]

В НК РФ определяется то, что размер земельного налога не зависит от итогов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и определяется в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.^[16]

Законом РФ «О плате за землю» разрешено использование повышающих коэффициентов к землям назначенных категорий. К ним относят:

— курортные зоны: зоны отдыха городов Москвы и Санкт-Петербурга (Закон Московской области «О плате за землю в Московской области» фактически приравнял всю территорию области к курортной зоне, установив на всей ее территории применение повышающего коэффициента), курорты Приморского края, Кавказских Минеральных Вод, Черноморского побережья России, Калининградское взморье и др. курортные районы;

— земли городов — столиц республик в составе РФ, краевых и областных центров в зависимости от численности населения.

Тем самым ставка земельного налога главным образом зависит от трех главных параметров земельного участка, а именно:^[17]

1) категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.);

2) местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д.);

3) размера земельного участка (в соотношении с определенной нормой отвода земли).

Потому как любой из трех параметров проявляет воздействие на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно определять количественно выраженную связь между указанными выше характеристиками предмета земельного налога и величиной налоговой ставки.^[18]

Нечеткое установление данных отношений создает благоприятную почву с целью как налогового, так и административного произвола со стороны властных государственных структур.

Исполнение требования, как четкости, так и количественной объективности в результате определения ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов Российской Федерации, а также от органов местного самоуправления.

При этом ставки земельного налога устанавливаются отдельно согласно категориям земель главного целевого назначения, как видам, так и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Данная дифференциация ставок земельного налога дает возможность говорить о тарифе ставок земельного налога.^[19]

Кроме того, ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья определяются по видам угодий — пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. Вместе с тем ставки устанавливаются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне, и участкам закрытого грунта. По иным сельскохозяйственным угодьям данная детализация ставок осуществляется в результате наличия информации об оценке данных угодий.^[20]

Приведем примеры расчета земельного налога.

Пример 1. ООО «Конфетка» имеет небольшой участок. За последний год, если полагать что со второго января 2015 года примерная стоимость земельного участка оценивается в ровно три миллиона (льготы никакие не задействованы). Участок находится в постоянной эксплуатации, не попадает под какой-нибудь из трех вышеописанных пунктов, таким образом, его налоговая ставка равна 1,5 процента. Коэффициент К для этой организации уже подсчитан и составляет 3,5. Земельный налог = 3,5 * 1,5 * 3 млн. = 15 750 ежеквартально.

Пример 2 расчета земельного налога:

Захаров П.В. располагает в своей собственности земельный участок. Кадастровая стоимость земли составляет 1 529 000 рублей. Налоговая ставка - 0,087 процентов. Земельный налог = (0,087 * 1 529 000): 100 = 1 330,23 рублей в год.

Когда земля приобретена на протяжении налогового периода, тогда налог на землю будет исчисляться с учетом коэффициента, который равен отношению числа полных месяцев, на протяжении которых участок находился в собственности, к количеству месяцев календарного года.

Вычислим земельный налог за неполный год: Пример 3. Участок земли для индивидуального жилищного строительства приобретен в апреле, кадастровая стоимость составляет 1 520 000 рублей, налоговая ставка 0,087%. Коэффициент = 9 месяцев : 12 месяцев = 0,75. Земельный налог = 0,75 * ((0,087 * 1 520 000):100) = 991,8 рублей.

Таким образом, определяя ставки земельного налога, субъект Российской Федерации наделяется правом вводить корректирующие коэффициенты, при помощи которых учитывается фактор местонахождения земельного участка.^[21]

Ставки, определенные субъектами Федерации из расчета средних ставок распространяются не на все земли сельскохозяйственного назначения. Особенный порядок определения ставок земельного налога предусмотрен ст. 6 Закона в отношении участков в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, которые предоставляются гражданам и применяются ими с целью иных, чем ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, огородничество, животноводство, сенокошение и выпас скота. ^[22]

Кроме того ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения наибольшей частью выше ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения. В Законе РФ «О плате за землю» средние ставки налога на городские земли предоставляются с учетом экономического района, а также численности городского населения. Данные средние ставки решениями органов местного самоуправления городов превращаются в реальные (фактические, конкретные) ставки, величина которых главным образом зависит от местоположения земельного участка и зоны градостроительной ценности.

С целью, как рационализации, так и повышения дисциплины землепользования налог, оплачиваемый за часть площади земельных участков сверх определенных норм их отвода, взимается в двукратном размере.^[23]

Превышение площади определяется городскими, районными комитетами по земельным ресурсам, а также по землеустройству по утвержденным в определенном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, исполненного в прошлые годы, в результате определения границ земельного участка в натуре.

Интересна ставка налога, определяемая в отношении земель, которые заняты жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской черты. Она выступает альтернативной ставкой, которая обеспечивает фискальные интересы: три процента от ставок земельного налога.^[24]

Тем самым в том случае, когда земельный участок по местонахождению относится к городской земле, а по назначенности — сельскохозяйственная площадь, назначающим критерием будет назначение. С данного участка налог будет оплачиваться по ставкам, вдвое большим ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

Схема расчета земельного налога на территории РФ представлена на рисунке 1 курсовой работы.

Для земель сельскохозяйственного применения, которые предоставляются для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, налог определяется вне зависимости от среднегородских ставок в размере 60 рублей за квадратный метр.^[25]

В соответствии с данным земельным налогом взимается лишь за переданные в пользование иным как юридическим лицам, так и гражданам сельскохозяйственные угодья.

Исследуя ставки земельного налога в отношении земель, которые заняты жилищным фондом, необходимо обратить внимание на некоторые сложные вопросы. К примеру, начисление земельного налога с граждан, которые приватизировали свои квартиры в многоквартирном доме, часть квартир в котором не приватизирована.

Налог на земельный участок, который обслуживает данный жилой дом, должен взиматься с юридического лица, на балансе которого находится дом. Понесенные юридическим лицом затраты по уплате налога возмещаются гражданами, приватизировавшими квартиры в этом доме, по договорам аренды соразмерно доле общей площади их квартир в общей площади всего дома.^[26]

Жильцы в неприватизированных квартирах земельным налогом не облагаются. Налог взимается с предприятий и организаций, на балансе которых находится муниципальный жилой дом.

Характеризуя сроки уплаты земельного налога, необходимо сказать то, что он оплачивается ежегодно, равными долями в два этапа не позднее 15 сентября и 15 ноября. Физические лица оплачивают земельный налог на основе платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа. Что же касается плательщиков — юридических лиц, то они самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по любому земельному участку.