Файл: Земельный налог (Земельный кадастр – база налогообложения земельного налога).pdf

Так, официальной формой заявления на уплату земельного налога выступает декларация. Наряду с этим декларация по земельному налогу - это письменный расчет налогоплательщика о наличии в его собственности, пользовании, аренде земельных участков, который оформлен на основании Инструкции Госналогслужбы РФ от 17.04.95 № 29 «По использованию Закона РФ «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями).

Эта декларация как заполняется, так и представляется любым налогоплательщиком в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков на бланке, определенной в выше указанной инструкции формы. По вновь отведенным участкам среди календарного года декларация представляется на протяжении месяца с момента их представления.^[27] При наличии территории, которая обслуживается одним и тем же налоговым органом, нескольких объектов налогообложения некоторых деклараций по любому объекту не составляется, а представляется одна сводная декларация на все объекты обложения с приложением к ней таблиц об исчисленных суммах налога по любому объекту, подлежащему налогообложению, а по землям, занятым государственным, муниципальным, общественным, кооперативным жилищным фондам, а также нежилым фондам, отдельно по любому жилому дому и объекту, так как они могут подлежать налогообложению по различным ставкам в связи с их нахождением в различных зонах градостроительной ценности территории города либо поселка. В случае если объекты обложения налогом расположены на территории, которая обслуживается несколькими налоговыми органами, то в любой из них предоставляется сводная налоговая декларация налога за те объекты, находящиеся на территории, обслуживаемой данными налоговыми органами.

Тем самым нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в неправильном отображении исчисленной суммы земельного налога либо иных данных, которые связаны как с исчислением, так и с уплатой такового, влечет за собой взыскание штрафа в размере 3 000 рублей (ст. 120 Налогового кодекса РФ).^[28]

Так, на основании статьи 121 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком, а именно неотражение либо неполное отображение, а равно ошибки, которые ведут к понижению суммы земельного налога, который подлежит уплате, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.^[29]

Так, непредставление налогоплательщиком либо его законным представителем в определенный срок декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, которая подлежит уплате на основании данной декларации (расчета) за любой полный месяц со дня, определенного с целью ее предоставления, однако не более 25% от назначенной суммы.

Следовательно, отсутствие первичных документов (документов, которые удостоверяют право собственности, владения либо пользования земельным участком, к которым относятся акты на право собственности на землю, договор аренды, временного пользования и прочее) на фактически применяемые земли выступает грубым нарушением правил учета объектов налогообложения (земельных участков).

2. Проверка расчетов земельного налога, ответственность и земельный кадастр

2.1 Порядок проверки расчетов по земельному налогу и ответственность плательщиков

Плательщики, которые своевременно не привлечены к уплате земельного налога, оплачивают данный налог не более чем за три предшествующих года. На основании этого пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предшествующих года.

Отметим, что начисленные ранее суммы налога могут быть понижены наряду с появлением права на льготы и по иным причинам. В данных случаях, в результате снижения исчисленных на текущий год сумм наряду с пересмотром обложения либо появлением у плательщика права на льготу с начала года, суммы налога, которые подлежат понижению, исключаются равными долями по двум срокам уплаты. В случае если сумма налога по истекшему ко дню понижения налога сроку целиком уплачена, приходящаяся на данный срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, оплаченная по данному сроку, понижается на ту же долю, на которую снижена первоначальная сумма платежа, а излишне оплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.^[30]

В случае если ко времени снижения первоначально исчисленных сумм оба срока уплаты истекли и налог целиком оплачен, переплата возвращается плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по иным налогам засчитывается в погашение данной недоимки. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется в полных рублях.

Стоит сказать, что характеризуя субъект земельного налога, субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога содержит, кроме налогоплательщика, налоговый орган, реализовывающий взимание либо взыскание земельного налога, который контролирует соблюдение налогового законодательства в отношении правильности исчисления, как полноты, так и своевременности внесения налогов в соответствующий бюджет.^[31]

Вместе с тем налоговое законодательство предусматривает ответственность Государственных налоговых инспекций, как за полный, так и за своевременный учет всех налогоплательщиков и осуществление документальных проверок по мере появления надобности, однако не реже одного раза в два года. Документальные проверки расчетов по земельному налогу реализовываются на основании годового плана и квартальными графиками проверок.

Прежде всего, документальные проверки организуются в отношении юридических лиц, которые имеют в собственности, владении либо в пользовании земельные участки предельных размеров и наибольшей удельный вес поступлений в бюджеты земельного налога, а также тех юридических лиц, которые обязаны централизованно представлять расчеты налоговым органам по любому административному району наряду с нахождением в них предметов обложения.^[32]

В процессе документальной проверки определяются площади земельных участков, которые подлежат налогообложению, правильность использования ставок налога в зависимости от целевой назначенности предоставленных юридическому лицу земель, а также их местоположения.

Проверка именуется документальной, потому как верность расчетов земельного налога проверяется по Государственному акту на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, постоянного пользования землей и по свидетельству о праве собственности на землю либо свидетельству о постоянном владении землей. Указанные документы включают в себя данные о площади участков земли, предоставленной в собственность, чертеж данных земель, их количественную характеристику, список земельных участков с особенным режимом использования земель.^[33]

Кроме главного документа, который подвергается контрольной проверке, в налоговой инспекции могут применяться и другие контрольные материалы, среди которых необходимо упомянуть:^[34]

- данные ежегодного отчета комитета по земельным ресурсам и землеустройству «О наличии земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладениям, землепользователям и собственникам» (форма № 22);

- инвентаризационные дела на жилые дома бюро технической инвентаризации;

- землеотводные дела, которые ведутся управлениями архитектуры и градостроительства;

- иные материалы.

Тем самым документальная проверка осуществляется с выходом на предприятие, в учреждение, организацию. В результате проверки с выходом на место, среди прочего, особенное внимание уделяется правильности использования ставок земельного налога наряду с вероятным наличием объектов, которые подлежат налогообложению по различным ставкам.

Так, до начала документальной проверки налоговый инспектор по любому расчету осуществляет камеральную проверку. Ее цель главная цель состоит в раскрытие вероятных ошибок, которые допущены в результате составления расчетов земельного налога. В процессе камеральной проверки выясняется, верно, ли показана площадь земельных участков по сравнению с расчетом истекшего года, верно ли использованы ставки, исчислены платежи, а также распределены начисленные суммы согласно срокам уплаты. Наряду с этим проверяющий подтверждает, что к расчетам приложены нужные справки, таблицы. Проверка завершается составлением акта, в котором указываются все раскрытые нарушения.^[35]

Деятельность налоговых органов по контролю за физическими лицами неизменно активизируется плательщиками земельного налога, количество которых непрерывно растет, в первую очередь, посредством появления новых землевладельцев наряду с отведением им земельных участков.

Так, эффективность контрольной деятельности налоговых органов главным образом зависит от организации слаженного взаимодействия налоговых органов с земельными комитетами по вопросам передачи информации обо всех случаях отвода, а также закрепления земель за новыми владельцами. Несвоевременная передача земкомами соответствующих документов ведет к неполному учету налогоплательщиков и, конечно же, объектов земельного налога.^[36]

Ответственность за верностью исчисления и своевременностью уплаты налога за земельные участки, которые предоставлены юридическим лицам, возлагается на их руководителей.

Государственные налоговые инспекции ведут в определенном порядке учет плательщиков земельного налога, реализовывают контроль за верностью исчисления и своевременностью его уплаты.^[37]

Потому как просрочка уплаты налога влечет за собой начисление пени.

Неисполнение налогоплательщиками собственной основной обязанности, а именно внести в определенный срок причитающуюся сумму налога в полном объеме — влечет за собой взыскание данной суммы в принудительном порядке. Данный порядок различен как для юридических, так и физических лиц. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы» (ст. 13) недоимки по налогам и иным обязательным платежам взыскиваются с физических лиц — в судебном порядке, а с юридических — в бесспорном.

Таким образом, за нарушение Закона «О плате за землю» предусматривается ответственность на основании законодательства Российской Федерации.

2.2 Земельный кадастр – база налогообложения земельного налога

С целью определения как защиты прав на земельные участки, так и прочно связанную с ними недвижимость, формирования эффективной системы платежей за землю ведется государственный земельный кадастр.^[38]

Государственный земельный кадастр представляет собой реестр, определяющий перечень предметов налогообложения, то есть земельных участков, группируемых согласно внешним признакам. В основном, земельный кадастр включает систему надобных сведений о правовом режиме земель, их распределении по собственникам земли, землевладельцам, землепользователям и арендаторам, о составе городских земель, а также как количественных, так и качественных характеристиках, ценности земель. Тем самым земельный кадастр ведется с целью своевременного обеспечения государственных органов, предприятий, организаций, учреждений и физических лиц достоверной информацией о земельных ресурсах, надобной с целью целесообразного применения и охраны земель, защиты прав собственников, землевладельцев и землепользователей, сохранения границ исторических землевладений, объектов историко-культурного наследия.

Среди иных функций земельного кадастра необходимо отметить налоговую функцию. Кадастр формирует объективную базу с целью определения нормативной цены земли, земельного налога и арендной платы.^[39]