Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика.(Налоги и их классификация).pdf

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов дает возможность более полно осветить сущность и функции налогов, показать их роль в налоговой политике государства, направление и характер влияния на социально-экономическую сферу.

Классификация налогов представляет собой их группировку по определенным критериям и признакам.^[18]

В общей теории налогообложения классификация налогов призвана представить совокупность итогов, их общие и специфические черты.

Критерием деления налогов на прямые и косвенные является возможность их переложения на потребителя. Этот критерий базируется на предположении, что окончательным плательщиком прямого налога является владелец собственности или получатель дохода, а окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене.^[19]

По способу взимания налоги подразделяются на:

• прямые - подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог на недвижимость, земельный налог;
• косвенные - НДС, акцизы, таможенные пошлины.^[20]

Прямые налоги почти не влияют на цены, но уменьшают доходы плательщиков - тем самым влияя на объемы инвестиционного и потребительского спроса. В то же время они не меняют структуру спроса, в отличие от некоторых видов косвенных налогов.

Прямая зависимость между суммой прямых налогов и объемом дохода способствует увеличению возможностей для государства в регулировании экономических процессов и решении проблем социальной справедливости за счет прогрессивных ставок налогообложения.

С фискальной точки зрения они уступают косвенным в стабильности поступлений, в равномерности распределения поступлений по отдельным регионам, в существовании более благоприятных условий для уклонения от их уплаты. ^[21]

Наиболее распространенными в современных условиях является подоходные налоги. Подоходный налог делится на налог с юридических лиц и физических.

Налог с физических лиц взимается с личных доходов граждан: заработной платы, других доходов, персонифицированной прибыли предпринимателей.

Налог с юридических лиц взимается с дохода, в форме которого выступает прибыль, чистый или валовой доход.^[22]

Преимуществами подоходных налогов являются следующие: уровень налогообложения напрямую зависит от дохода, создает равные условия в налогообложении, кроме того с помощью прогрессивных ставок можно увеличивать налоговое бремя для доходов, превышающих средние, следствием решения проблем социальной справедливости и повышает эластичность подоходных налогов в отношении ВВП, что способствует автоматическому регулированию циклического развития экономики; в этих налогов существуют большие возможности для регулирования экономики как на микро- так и на макроуровне.^[23]

К недостаткам подоходных налогов относится то, что от них легко уклониться и скрыть, подсчет базы является достаточно сложным для плательщика, в то и же время налоговым органам достаточно просто контролировать правильность исчисления этих налогов. Кроме того, объект налогообложения является нестабильным, и его размеры колеблются в процессе циклического развития экономики. Следует добавить еще и неравномерное распределение поступлений по этим налогам по регионам: как правило, большинство поступлений приходится на индустриально развитые территории государства.

В зависимости от предусмотренных целей можно выделить фискальные налоги, которые служат для формирования доходов бюджета и ограничительные, к которым относятся акцизы и таможенная пошлина.

По субъектам обложения бывают налоги с физических лиц и с юридических лиц.^[24]

В зависимости от направлений использования налоги делятся на:

• общие, которые поступают в единую кассу (казначейство) государства и предназначены для общегосударственных мероприятий;
• специальные, то есть те, которые имеют строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов или поступают в специальные внебюджетные фонды (дорожные сборы, плата, за использование природных ресурсов и другие).

В зависимости от органа взимания в соответствии со ст. 12 Налогового Кодекса налоги делятся на:

• государственные;
• местные.

А в в зависимости от формы уплаты:

• в денежном выражении;
• в натуральном выражении.^[25]

Прямые налоги можно разделить на две подгруппы в зависимости от об объекта налогообложения: налоги на доходы и налоги на собственность.

Налоги на собственность устанавливаются относительно имущества, которое находится в собственности или пользовании плательщика.^[26]

Преимущества налогов на собственность: постоянство поступлений, незначительные возможности для уклонения и сокрытия, простота взыскания, справедливость. К недостаткам относят ограниченную регулирующую функцию, неэластичность поступлений.

Земельный налог устанавливается в зависимости от площади земельного участка и его денежной оценки и имеет дифференцированные ставки в зависимости от направления использования и местонахождения участка.

Налог с владельцев транспортных средств взимается как с физических, так и с юридических лиц. Основная цель его взыскания - финансирование дорожных работ. Ставки этого налога являются дифференцированными в зависимости от вида транспортного средства и мощности его двигателя.

В мировой практике существуют три вида косвенных налогов: акцизы, фискальная монополия и пошлина.

Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции.^[27]

Налог на добавленную стоимость уплачивается на всех этапах движения товаров, но объектом налогообложения выступает уже не валовой оборот, а добавленная стоимость, сохраняет преимущества налога с оборота, но в то же самое время ликвидирует его главный недостаток - кумулятивный эффект. ^[28]

Фискальная монополия - это доход государства от реализации монополизированных государством товаров. При частичной монополии государство монополизирует или только процесс ценообразования, или ценообразования и производство определенных видов товаров, или ценообразования и реализацию. При полной монополии государство оставляет за собой исключительное право на производство и реализацию отдельных товаров по установленным ею ценам.

Таможенная пошлина – это косвенные налоги, взимаемые таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или его вывозе с этой территории и являющиеся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.^[29]

Пошлина устанавливается при перемещении товаров через таможенную границу государства, то есть при ввозе, вывозе или транспортировке транзитом. В отличие от других косвенных налогов взимания пошлин имеет целью не столько фискальные потребности государства, сколько формирование рациональной структуры экспорта и импорта. В зависимости от цели введения различают следующие виды пошлины: статистическое, фискальное, протекционистские, антидемпинговая, преференциальный, уравнительное.

1.3 Функции налогов

Функции представляют собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. ^[30]

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений.^[31]

Функции налогов являются проявлением сущностью налогов, способом выражения их свойств. Они показывают, каким образом реализуется общественное назначение налогов как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и другие общественные проблемы.

Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения.^[32]

Фискальная функция является основной функцией налогообложения, через которую реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других).^[33]

Регулирующая функция налогов направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Выделяют три составляющие регулирующей функции:

• стимулирующая подфункция проявляется через систему налоговых льгот, направленных на развитие определенных социально-экономических процессов;
• дестимулирующая подфункция предполагает увеличение налогового бремени для ограничения некоторых негативных явлений в обществе;
• подфункция воспроизводственного назначения предполагает, что государство, взимая платежи за пользование природными ресурсами, должно использовать их на восстановление эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, контролировать финансово-хозяйственную деятельность юридических и физических лиц, источники их доходов и направления их расходования.

Налог - это обязательный платеж. В силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять уплату налогов. Чаще всего обязанность по уплате налогов закреплена в конституциях государств.

Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов. Это свидетельствует о том, что уплата налогов имеет не доброволь­ный, а принудительный характер.

Посредством системы налогов государство распределяет значительную часть национального дохода, налоги выступают как установленные государством обязательные платежи предприятий и организаций всех видов собственности, а также населения в консолидированный государственный бюджет. Налоги служат основным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение необходимых государственных расходов.

2 Налоговая система и налоговая политика

2.1 Понятие налоговой системы

В условиях существования рыночных отношений и различных форм собственности, когда государственная собственность не имеет доминирующего значения, основным методом формирования доходов государства являются налоги, которые в той или иной стране составляют налоговую систему.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налогов российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Наиболее полное представление об отечественной налоговой системе может дать классификация налогов по различным признакам.^[34]

Налоговая система любого государства представляет собой: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики.^[35]

Российская система налогообложения формировалась исходя из того, что косвенные налоги должны выполнять преимущественно фискальную задачу, а прямые налоги, роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.^[36]

Построение налоговой система должна опираться на научные основы, которые предусматривают применение таких требований, как системность, установление определяющей базы этой системы и формирование исходных принципов.