Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства (Понятие аудита и аудиторской деятельности).pdf

Введение

Аудит представляет собой один из наиболее важных элементов рыночной экономики, способствующий развитию предпринимательской деятельности. Аудиторская деятельность в настоящее время развивается весьма динамично. В последние годы были сделаны существенные законотворческие шаги на пути правового регулирования аудиторской деятельности в РФ: расширена организационная структура управления аудиторской деятельностью, увеличен рост доли сопутствующих аудиту услуг, а также повышен уровень их качества. Получила дальнейшее развитие система контроля качества аудиторских услуг в рамках профессиональных аудиторских объединений. Однако целый комплекс проблем, связанных с правовой регламентацией аудиторской деятельности, до сих пор не имеет однозначного разрешения. К ним относятся недостаточное исследование теоретических основ аудита и определение правовой природы аудиторской деятельности. Кроме того, требует научного обоснования и уточнения понятийный аппарат.

Таким образом, аудит в России развивается в течение почти тридцати лет, однако до сих пор остаются проблемные вопросы теории и практики, в том числе место аудита в системе экономических наук, его определение, виды, предмет, объекты, метод, стандартизация. В связи со значительными изменениями, внесенными в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", и переходом на международные стандарты аудита (МСА) возникает множество вопросов применения последних.

Необходимость изучения накопившихся проблем обусловило актуальность темы исследования.

Объектом исследования курсовой работы являются общественные отношения, возникающие в связи с осуществлением аудиторской деятельности. Предмет исследования – нормы законодательства и положения юридической науки, раскрывающие особенности аудиторской деятельности.

Целью исследования является анализ основных теоретических положений аудиторской деятельности, а также выявление проблемных вопросов теории и практики аудита.

Задачи:

- проанализировать предмет, объект, метод аудита как науки;

- изучить изменения, внесенные в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности";

- выявить проблемные вопросы теории и практики аудита;

- охарактеризовать особенности и перспективы развития саморегулируемых организаций аудиторов.

В ходе выполнения указанных задач в курсовой работе использованы следующие источники:

- законодательные, нормативные документы по аудиту и контролю, международные стандарты аудита;

- научные источники отечественных и зарубежных авторов в области аудита таких авторов, как В.И. Подольский, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, С.В. Козменкова, О.В. Попова, Э.А. Сиротенко, Э.А. Аренс, Дж.К. Лоббек.

Методы исследования. В процессе исследования были применены сравнительный анализ, систематизация, синтез, индукция, дедукция.

Практическая значимость. Результаты исследования могут быть применены для развития данной темы в рамках выпускной квалификационной работы, а также при изучении соответствующей дисциплины в высших учебных заведениях.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, тематических глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Общая характеристика аудита и аудиторской деятельности

1.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

В России аудит возник во времена перестройки 1980-х гг. Подробно возникновение аудита (именно как независимой проверки бухгалтерской отчетности) представлено в статье профессора Ю.А. Данилевского "Становление аудита в России"^[1], который подробно описал этот процесс и назвал конкретные причины возникновения аудита именно в то время.

Одной из основных причин исследователь называет появление предприятий, находящихся в частной собственности. Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов Российской Федерации проверяло в первую очередь предприятия, находящиеся в государственной собственности, поэтому появление частных предприятий привело к проблеме: кто должен проверять учет и отчетность этих компаний?

Специальным Постановлением Совета Министров СССР от 08.09.1987 N 1099-245 "О создании советской аудиторской организации" было создано акционерное общество "Инаудит"^[2]. Таким образом, аудит в России насчитывает уже почти тридцать лет своей истории. Много это или мало? По сравнению с бухгалтерским учетом - ничтожно мало. Вместе с тем, видимо, настал период осмысления в первую очередь понятийного аппарата аудита.

Сам этот термин трактуется и понимается по-разному. Так, аудит (audit) в разных переводах означает "он слышит", "слушающий"^[3]. В настоящее время не достигнуто единого понимания, что же такое аудит. Зачастую он ассоциируется не только с независимым контролем финансовой отчетности, но и с государственным и внутренним контролем, а также с любой проверкой, в том числе не связанной с бухгалтерским учетом и отчетностью^[4].

В учебнике под редакцией В.И. Подольского дается следующее определение: "Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящейся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности"^[5].

Нельзя не учитывать того, что в настоящее время при проведении аудита оценивается качество учетной информации, подготовленной в системе автоматизированной обработки данных. Поэтому отдельные ученые определяют аудит как "совокупность информационных процедур, сущность которых заключается в подготовке аналитической информации, предназначенной для формирования мнения аудитора о полноте и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц"^[6].

Высказываются также мнения, что аудит - практическая деятельность. Возникает вопрос: что шире - аудит или контроль? Конечно, контроль, так как аудит является одним из видов финансового контроля.

Поскольку аудит финансовой отчетности в западных странах развивается с середины XIX столетия^[7], рассмотрим его определения, данные в различных источниках.

Так, Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек сформулировали: "Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям"^[8].

В Словаре бухгалтерских терминов приводится следующее определение: "audit - аудит, проверка отчетности, ревизия". В книге представлены также виды аудита: "financial audit - финансовый аудит; internal audit - внутренний аудит; management audit - управленческий аудит; compliance audit - аудиторская проверка на соответствие"^[9].

Таким образом, данные определения являются гораздо более широкими, чем аудит финансовой отчетности. Поэтому авторы считают, что определение аудита, сформулированное в Законе, охватывает только аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Можно предложить следующее определение аудита: "Аудит - это процедура проверки определенной информации на предмет ее соответствия установленным критериям".

1.2. Цель и задачи аудиторской деятельности

Актуальным вопросом развития методологии аудита в России является определение предмета, объектов, метода, способов и приемов аудита, его этапов и соответствующих аудиторских процедур, направленных на качественное выполнение аудиторской проверки и услуг в соответствии с установленными нормами, правилами и стандартами.

Многие ученые, как уже было отмечено, выделяют различные виды аудита. При этом аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности является наиболее важным из них, поскольку касается неопределенного круга пользователей отчетной и иной проверяемой информации.^[10] Признавая эти виды аудита, авторы фактически рассматривают лишь независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. В таком случае необходимо проанализировать проблемные вопросы и изменения, связанные именно с этим видом аудита.

На практике при внешних проверках аудиторских организаций качество аудиторских услуг рассматривается с позиций следования требованиям законодательства и аудиторским стандартам, соблюдения Кодекса профессиональной этики аудиторов и определенных формальных процедур, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Обязанности экономических субъектов в части аудиторских проверок в основном сводятся к созданию аудиторам условий для выполнения ими своей работы, предоставлению всей необходимой документации и информации, устных и письменных разъяснений.

Необходимо постоянно иметь в виду, что именно администрация экономического субъекта несет основную ответственность за содержание бухгалтерской финансовой отчетности и результаты хозяйствования; она играет исключительную роль в обеспечении сохранности активов предприятия и обязана контролировать законность всех совершаемых сделок и операций^[11].

Но как со стороны аудиторов, так и со стороны проверяемых лиц важно определить основные принципы и задачи аудита, единые требования к процедуре проверки финансовой и иной информации о деятельности экономического субъекта, тем более что бухгалтерская отчетность составляется под контролем руководства организации и одновременно оценивается им с точки зрения эффективности управления.

Как отмечают Т.Г. Шешукова и М.А. Городилов, "основной "продукт" от оказания аудиторских услуг выражается в увеличении степени надежности финансовых отчетов и, как следствие, уменьшении уровня информационного риска, что подтверждается и международной, и отечественной практикой". Внешние пользователи финансовой информации принимают свои экономические (управленческие) решения на основе анализа официальной (публичной) бухгалтерской отчетности. В то же время они, как правило, не имеют возможности провести детальную проверку достоверности этой отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета. Именно поэтому возникает общественная потребность в аудиторской деятельности^[12]. И поскольку появление аудиторских услуг в России связано с развитием рыночной экономики, тем понятнее применение апробированных в международной практике аудита стандартов.

Рассмотрим более подробно, какие изменения произошли в аудиторской практике. Прежде всего, следует выделить изменения в Законе^[13] относительно уточнения терминологии аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (табл. 1 в приложении 1).

Таким образом, основной целью аудита финансовой отчетности по-прежнему является подтверждение достоверности ее показателей во всех существенных отношениях. При этом цель аудита может быть дополнена следующими задачами:

1) проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям соответствующих законодательных актов и нормативных документов РФ;

2) изучение факторов, способных оказать влияние на возможность аудируемого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 мес., следующих за отчетным периодом;

3) снижение совокупного (общего) аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

4) определение существенности обнаруженных ошибок и искажений, выявленных в ходе аудита;

5) документальное оформление аудиторских доказательств, подтверждающих аудиторское мнение;

6) соблюдение иных требований стандартов аудиторской деятельности, в том числе при планировании аудита, оценке его результатов и оформлении аудиторского заключения (отчета).

Решение поставленной цели и задач аудита дает возможность всем заинтересованным пользователям с достаточной уверенностью использовать финансовую информацию, представленную в проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (или ее части), для принятия обоснованных управленческих решений в отношении дальнейшего развития бизнеса.

1.3. Предмет, объекты и методы аудиторской деятельности

В качестве предмета аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в законодательстве об аудиторской деятельности представляются:

1) бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, предусмотренная законодательством о бухгалтерском учете;

2) аналогичная по составу отчетность, предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами (например, консолидированная финансовая отчетность);

3) часть бухгалтерской (финансовой) или аналогичной отчетности организации;