Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства (Понятие аудита и аудиторской деятельности).pdf

4) любая иная финансовая информация (перспективная финансовая информация, налоговая отчетность, внутрихозяйственная отчетность и др.).

Последнее означает, что аудиторской услугой является не только проведение аудита бухгалтерской (финансовой) и аналогичной ей отчетности, но также проведение аудита любой иной финансовой информации. Официальным документом, содержащим мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности такой информации, является аудиторское заключение. Следовательно, любая проверка, проведенная в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, является такой деятельностью.

Несомненно, планирование и проведение аудиторской проверки зависит от поставленных задач, выбора объектов аудита и соответствующих аудиторских процедур. В специальной литературе рассматриваются различные подходы к определению объектов аудита: балансовый, циклический и пообъектный^[14].

При балансовом подходе объектами аудита выступают соответствующие статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, показатели которых являются существенными для экономических решений пользователей этой отчетности.

Циклический подход основан на выделении отдельных циклов финансово-хозяйственной деятельности, в соответствии с которыми группируются бухгалтерские счета, связанные с однотипными хозяйственными операциями.

При пообъектном подходе все хозяйственные средства, источники хозяйственных средств и хозяйственные операции делятся на группы, подгруппы и виды на основе анализа учетно-экономической информации. Такое выделение объектов характерно для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Интересной является точка зрения американских ученых Э.А. Аренса и Дж.К. Лоббека. Они пишут: "Существуют различные способы сегментирования аудита... Можно рассматривать сальдо по каждому счету как отдельный сегмент. Но подобное сегментирование обычно оказывается малоэффективным. Поэтому правильнее проводить обособленный аудит по циклам тесно связанных одна с другой хозяйственных операций и, соответственно, по группам отражающих их счетов"^[15].

В одной из работ авторами статьи также предлагалось рассматривать объекты аудита, более укрупненные по сравнению с бухгалтерским учетом от статьи отчетности, с учетом циклов заготовления, производства и продажи, а также отраслевой специфики и видов деятельности^[16].

Для любой науки важно определить метод, который является совокупностью способов и приемов изучения предмета этой науки. Метод в общеизвестном значении - это система принципов, приемов, правил, требований, которыми необходимо руководствоваться в процессе познания.

В аудите используются общенаучные методы исследований, а также метод аудита. Так, в процессе проверки используются такие методы, как индукция, дедукция, анализ, синтез, сравнение. Поскольку аудит является составной частью контроля, в аудите используются документальная, нормативная и фактическая проверки.

В то же время авторы считают, что аудит имеет и свои способы и приемы: тестирование средств контроля, а также аудиторские процедуры по существу (инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры).

Необходимость понимания метода и его приемов способствует эффективному планированию и проведению аудиторской проверки. Вместе с тем совокупность приемов и способов аудита требует дальнейшего обсуждения в профессиональном сообществе, так как аудиторы пользуются и элементами метода бухгалтерского учета, и методами статистики, анализа.

Поскольку аудиторская деятельность является социально значимой, к ней предъявляются особые требования и по законодательству РФ.

Аудиторские фирмы "Большой четверки" проводят аудиторскую деятельность в соответствии с требованиями международных стандартов аудита. Их универсальность помимо прочего состоит в том, что они применимы независимо от того, как проводится аудит, является ли он независимым обследованием финансовой отчетности прибыльного или убыточного предприятия. Не имеют значения и специфика организации, и ее правовое положение, масштабы деятельности^[17].

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ, IFAC), созданная в 1977 г. Ее целью является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволит повысить качество профессиональных услуг. Международная федерация бухгалтеров тесно взаимодействует с Советом по международным стандартам финансовой отчетности^[18].

Основная цель международных аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, аудируемых лиц, аудиторской практики и требований к формированию независимого аудиторского мнения.

Согласно международным стандартам аудитор должен организовать свою работу так, чтобы быть готовым к обнаружению нарушений норм, искажающих сущность и содержание бухгалтерской отчетности; тщательно рассматривать получаемые свидетельства ошибок, неточностей и прямых фальсификаций в учете^[19]. Он обязан оценить надежность системы внутреннего контроля предприятия-клиента.

Несомненно, важными являются дополнения в отношении уточнения обязанностей аудиторов и аудируемых лиц, в частности в случаях коррупционных правонарушений.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержденного Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н, на аудитора возлагается обязанность выполнения в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы, например в отношении каких-либо дополнительных процедур и обстоятельств (полноты ведения регистров бухгалтерского учета, правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета и др.).^[20]

Аудитор сообщает о результатах такой дополнительной работы в отдельном разделе своего заключения либо в отдельном отчете (заключении).

Прочие изменения, связанные с деятельностью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, относятся:

- к уточнению организационно-правовой формы аудиторской организации (она не может быть создана в форме публичного акционерного общества);

- к отмене возможности передачи управления внешнему управляющему (другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю);

- к расширению требований к соблюдению принципа независимости в соответствии с утвержденными Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренными Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012 (протокол N 6);

- к мерам дисциплинарного воздействия со стороны Росфиннадзора в отношении аудиторских организаций с учетом правовой практики;

- к порядку обмена и аннулирования квалификационных аттестатов аудиторов;

- к изменению деятельности саморегулируемых аудиторских организаций.

Глава 2. Перспективы саморегулирования и дальнейшего совершенствования аудиторской деятельности

2.1. Саморегулируемые организации аудиторов и особенности их деятельности

В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г. (утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р) одним из направлений перехода к инновационному социально ориентированному развитию государства в отношениях с субъектами предпринимательской деятельности является создание условий для свободы предпринимательства и конкуренции, в частности развитие механизмов саморегулирования предпринимательского сообщества^[21]. Основная идея саморегулирования заключается в передаче части функций государственного регулирования профессиональному сообществу, что должно способствовать развитию предпринимательства за счет снижения административных барьеров и неоправданного бюрократического давления.

Понятие саморегулирования приведено в ст. 2 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"^[22]. Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

Одними из первых на саморегулирование перешли арбитражные управляющие и оценщики. С 2009 г. вступил в силу Закон № 307-ФЗ предусматривающий отмену лицензирования аудиторской деятельности с одновременным введением обязательного членства участников рынка в саморегулируемых организациях аудиторов (далее - СРО аудиторов или СРОА).

Профессиональное аудиторское сообщество в тот период неоднозначно отреагировало на законодательные изменения. Противники саморегулирования в аудиторской деятельности аргументировали свою позицию неготовностью отрасли к саморегулированию, так как аудит в России начал развиваться лишь чуть более 20 лет назад. Сторонники изменений, напротив, обосновывали свою позицию тем, что переход на саморегулирование инициирует качественные изменения в нормативном регулировании аудита и будет способствовать развитию отрасли, что в конечном итоге позволит повысить качество оказываемых услуг.

По прошествии нескольких лет можно подвести некоторые итоги в этом вопросе. Основной итог - саморегулирование аудиторской деятельности состоялось. Более того, можно с уверенностью говорить об эффективности процесса саморегулирования.

Во-первых, деятельность СРОА в значительной степени повлияла на дальнейшее развитие нормативного регулирования аудита в России.

Во-вторых, в рамках СРОА выстроена четкая и понятная система внешнего контроля качества за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, которая способствует повышению качества аудиторских услуг в России.

Во многом успешному внедрению саморегулирования аудита в России способствовало то, что аудиторская деятельность была подготовлена к саморегулированию благодаря активной организационной и методологической работе, проведенной аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, являющимися предшественниками СРОА.

2.2. Проблемы аудиторской деятельности в работе СРОА

Переход на саморегулирование сопровождался определенными сложностями и проблемами, часть из которых не решена и в настоящее время. Например, СРОА сталкивались с трудностями при автоматизации процесса ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, с трудностями при организации системы повышения квалификации аудиторов, при формировании внутренних регламентов каждого СРОА. Но, в целом, эти проблемы постепенно решаются, и в конечном итоге можно сделать вывод о положительном влиянии саморегулирования на развитие отрасли.

В условиях формирования инновационного типа социально-экономического развития, а также общественной значимости аудиторской деятельности, в том числе как элемента экономической безопасности государства, саморегулирование на этом этапе является оптимальной моделью. Мировой опыт показывает необходимость развития саморегулирования и доказывает его эффективность, что особенно актуально для профессий, которые наделяются публично-правовыми функциями.^[23]

В целях защиты прав и законных интересов всех заинтересованных пользователей финансовой информации и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации необходимо усиливать требования к качеству аудита, проводить работу, связанную с повышением роли аудита и значения аудиторского заключения для пользователей финансовой информации. Реализовать эффективно данную задачу можно только в условиях развития полноценной модели саморегулирования, предполагающей наличие нескольких СРО для развития свободы предпринимательства и конкуренции.