Файл: Акцизы (Система акцизного налогообложения в РФ).pdf

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств по договору полностью или частично. Договор поручительства должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.

Статьей 367 ГК РФ предусмотрены определенные условия прекращения действия поручительства. (Приложение 1)

Итак, можно сделать вывод, что акциз это один из многих видов налога, который является косвенным налогом на определенные, отмеченные Налоговым кодексом виды товаров массового потребления. Данный налог включается в конечную цену товара и уплачивается в государственный и местный бюджеты. Плательщиками данного налога являются те, кто является конечным потребителем товара, то есть его покупатели.

Потенциал акцизного налога как фискального и регулирующего инструмента, в первую очередь, определяется перечнем подакцизных товаров, а также размером и видами ставок - элементами, которые устанавливаются в зависимости от необходимости и степен

Налоговый Кодекс РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К данным операциям относятся как операции по реализации на территории страны налогоплательщиками изготовленных ими подакцизных товаров, операции по приобретению подакцизной продукции, а также отдельные виды передачи подакцизных товаров. Законодательством устанавливаются единые на всей территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции.

3. Механизм налогообложения акцизами в РФ

3. 1. Порядок расчета акциза

Акцизы классифицируются в зависимости от того, на какую группу товаров они устанавливаются: алкогольные напитки, этиловый спирт, сигареты, легковые машины. Акцизы начисляются на бензин и дизельное топливо, моторное масло, бытовое топливо для отопительных приборов.

На территории РФ с 1 января 2016 года были значительно увеличены акцизы на табак, бензин и часть алкогольной продукции.

Налоговая ставка на сигареты и папиросы в настоящее время составляет 1,25 тыс. рублей за тысячу сигарет плюс 12% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,68 тыс. рублей за тысячу штук.

Если сравнивать с 2015 годом, то тогда ставка акциза на сигареты составляла 960 рублей за тысячу штук плюс 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,25 тысячи рублей за тысячу штук.

Ставки акцизов на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный в 2016 году установлены в размере 2 тыс. руб. за килограмм, на сигары - 141 рубль и 155 рублей соответственно. На сигариллы ставка в 2015 году составляла 2,112 тыс. рублей за тысячу штук в 2016 году и 2,207 тыс. рублей в 2017 году.

Акцизы на сигареты рассчитываются по следующей формуле:

Са = (Ос × Ас) + (Оа × Аа),^[42]

Где

Са – акцизный сбор,

Ос – количество проданного товара,

Ас – твёрдая налоговая ставка,

Оа – цена на продаваемую продукцию,

Аа – адвалорная ставка.

Например, организация по производству табака продала 1 000 килограмм продукции. Цена на килограмм товара составляет 7 000 рублей. Ставка равна 2 000 рублей за килограмм. Находим стоимость табака: 1 000 × 7 000 = 7 000 000 рублей. Рассчитываем акцизы: 1 000 × 2 000 = 2 миллиона рублей.

Для алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9%  акцизы составляют 500 рублей за литр. При этом в 2016 году повышается акциз на пиво крепостью от 0,5% до 8,6% с 18 до 20 рублей по сравнению с 2015 годом.

Для пива крепостью более 8,6% акциз увеличился с 31 рубля до 37 рублей за литр. Акциз на вино в 2016 году увеличился на 1 рубль до 9 рублей за литр, на игристое вино - до 26 рублей за литр. Сидр, пуаре и медовуха облагаются акцизом в 9 рублей за литр, что на 1 рубль выше, чем в 2015 году.

При этом акциз на вина, произведенные отечественными виноделами из винограда собственного производства, установлены почти в два раза ниже, чем ставки акцизов на вина, произведенные из винограда другого происхождения - 5 рублей за литр.

Перед тем, как производить расчёты, требуется узнать налоговую ставку. Расчёты производятся по следующей формуле:

СА = ОРП × СА,^[43]

Где

СА – сумма акцизов,

ОРТ – количество проданных товаров,

СА – ставка.

Пример: Организацией было продано 100 000 литров пива. В каждом литре процент спирта составляет 8,6. Цена за 1 литр равна 60 рублям, ставка – 20 рубль в расчёте на литр. Узнать сумму пива можно, произведя следующие расчёты: 10 000 × 60 = 600 000 рублей. Для суммы акциза требуется 10 000 умножить на 20. В итоге, акцизный сбор составит 200 000 рублей.

Ставка акциза на бензин Евро-5 с 1 января 2016 года была увеличена на 36,1% до 7,53 тыс. рублей за тонну против 5,53 тыс. рублей за тонну в 2015 году, а на не соответствующий 5 классу бензин - на 43,8% до 10,5 тыс. рублей за тонну против 7,3 тыс. рублей за тонну в 2015 году. Таким образом, дифференциация акцизов выросла с 1,77 тыс. рублей до 2,97 тыс. рублей. Ставка акциза на дизтопливо с 1 января 2016 года была увеличена по сравнению с 2015 годом на 20,3%  до 4,15 тыс. рублей за тонну.

Ставка акциза на авиационный керосин выросла в 2016 году на 30,4%, и составляет 3 тыс. рублей за тонну против 2,3 тыс. рублей за тонну в 2015 году. Ставка акциза на прямогонный бензин с 1 января снизилась на 7% до 10,5 тыс. рублей за тонну, на бензол - выросла на 30,4% до 3 тыс. рублей за тонну.

Для расчёта акциза требуется умножить налоговую базу на ставку (определяется согласно 194 статье НК). Для расчётов существует следующая формула:

СА = БН × СтА,^[44]

Где

СА – это сумма акциза;

БН – налоговая база;

СтА – ставка (в расчёте на одну тонну).

Пример: Предприятие продало 1 000 тон прямогонного бензина. Расчёт акциза: 10 500 рублей × 1 000 тонн = 10 500 000 рублей.

Акцизы являются важным источником налоговых поступлений. За счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств существенно увеличиваются бюджетные поступления.

3.2 Совершенствование акцизного налогообложения

В соответствии с мировой практикой акциз определяется как налог на конечного потребителя, налог на предметы роскоши и плата за вредные привычки. Акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета, которые применяются во всех развитых странах с рыночной экономикой.

Совершенствование акцизного налогообложения связывается, в первую очередь, с механизмом предотвращения уклонения от их уплаты. Необходимо отметить, что в настоящее время предприниматели используют для уклонения от уплаты акцизов достаточное количество соответствующих легальных схем. К примеру, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, в соответствии с которой налогоплательщик в целях получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья использует не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Для устранения данной проблемы рекомендуется внесение в существующую систему определенных изменений которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, когда использованное для изготовления алкогольной продукции исходное сырье будет отвечать определенным требованиям.

Основные направления совершенствования акцизного налогообложения:

• первостепенным значением при совершенствовании механизма акцизного налогообложения является индексация ставок. В части налогообложения акцизами необходимо осуществлять индексацию ставок акцизов в соответствии со складывающейся экономической ситуацией в стране.
• Следующим направлением совершенствования акцизного налогообложения является уточнение и совершенствование действующего порядка исчисления акцизов.
• Третьим направлением является совершенствование администрирования и контроля акцизов налоговыми органами.

Для усовершенствования системы взимания акцизного налога также необходимо:

• Учитывать в определении ставок акцизного налога не только фискальный потенциал, но и происходящие в экономике инфляционные колебания, коэффициенты согласно индексов потребительских цен, динамики роста рынков и курса валют;
• Продолжать практику ежегодного повышения ставок акцизного налога на такие товары, как алкогольная и табачная продукция и этиловый спирт до достижения ими уровня налогообложения в Европе;
• Систематизировать и применять единые методологические подходы в законодательстве относительно взимания акцизного налога.

Наряду с вышеперечисленными мерами большое внимание в процессе администрирования акцизного налога, налоговым и таможенным органам следует уделять борьбе с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров.

Таким образом, можно заметить, что проблема развития и совершенствования акцизного налогообложения в РФ является достаточно актуальной в настоящее время, и требует комплексного анализа и разработки оптимальной системы налогообложения, которая позволит более полно и эффективно использовать его преимущества.

Учитывая то, что акцизы выступают одной из наиболее важных статей в налоговых доходах, предложенные меры совершенствования акцизного налогообложения позволят увеличить бюджетные средства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт ведущих стран мира свидетельствует о том, что наличие существенных различий в обеспечении реализации фискальных и социально-экономических функций государства обусловливает целесообразность достаточно эффективного применения специфических акцизов.

Акцизный налог - это разновидность косвенных налогов, которым облагаются высокорентабельные и монопольные товары, который включается в цену товара и плательщиками которого выступают конечные потребители товара, на который начисляется акциз.

Потенциал акцизного налога как фискального и регулирующего инструмента, в первую очередь, определяется перечнем подакцизных товаров, а также размером и видами ставок - элементами, которые устанавливаются в зависимости от необходимости и степени государственного вмешательства в определенные хозяйственные процессы.

Социально-регулирующий механизм акцизного налогообложения оказывает влияние на:

• уровень платежеспособного спроса в сегментах подакцизных групп товаров;
• изменение структуры расходов гражданина и влияние ее на уровень общей платежеспособности;
• уровень занятости в сферах, формирующих технологическую цепочку производства и сбыта подакцизных товаров;
• уровень потребления вредных для здоровья человека и окружающей среды товаров.

Анализируя акцизный налог в системе инструментов фискальной политики государства, следует отметить, что, несмотря на довольно незначительный опыт его использования, в РФ на протяжении последних лет этому виду налогов на потребление, наряду с налогом на добавленную стоимость, отводится все большая роль в формировании доходной части сводного бюджета и в регулировании соответствующих сегментов потребительского рынка. Такая тенденция является объективной реакцией на острый финансово-экономический кризис, при котором налоги на потребление становятся основой бюджетной системы.

Механизм налогообложения акцизами предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение данных сумм налога в цену товара. Это обозначает то, что каждый экономический субъект, который участвует в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и в результате реализации передает эту обязанность следующему контрагенту, и так до конечного потребителя, который в итоге несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Сейчас механизм взимания акцизного налога еще не совсем совершенен. Основные проблемы его функционирования связаны прежде всего с несогласованностью решений по наращиванию фискальных возможностей и одновременного обеспечения регулирующего воздействия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/(дата обращения: 24.02.16)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16)
3. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 24.02.16)
4. Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
5. Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с
6. Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование, 2010. – 175 с.
7. Кику Н.Г. Акцизное налогообложение // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 10. – С. 24-39
8. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
9. Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – 354 с.
10. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 216
11. Сосна А. ˜О некоторых проблемах применения акцизных ставок //˜Закон и жизнь : Междунар. науч.-практ. правовой журн. - 2015. - Nr 11. - С. 4-6
12. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
13. Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 102