Файл: Акцизы (Система акцизного налогообложения в РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Первостепенным источником формирования доходов бюджетной системы государства являются налоговые поступления, правильно построенная налоговая система играет существенную роль в успешном развитии современной рыночной экономики. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. Основная причина широкого распространения акцизов – это существенная фискальная выгода его применения.

Поступления от акцизов - это большая часть в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. При правильно организованном налоговом администрировании акцизы собой источник высоких и постоянных поступлений в бюджетную систему государства, в связи с этим вопросы изучения акцизов, как источника формирования государственного бюджета являются очень актуальными, что повлияло на выбор темы исследования.

Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты акцизов.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе производства, реализации подакцизной продукции и налогообложения операций с ними.

Цель курсового исследования состоит в изучении анализе акцизов, определении их роли и изучение механизма налогообложения.

В соответствии с поставленной целью были поставлены определенные задачи, которые состоят в:

• Определении экономической сущности акцизного налога;
• Определении особенностей налогообложения некоторых подакцизных товаров в зависимости от направления его использования;
• Анализе предусмотренных законодательством льгот по акцизному сбору;
• Определении плательщиков акцизного налога и объектов налогообложения;
• Характеристике видов ставок акцизного налога;
• Определении порядка исчисления и уплаты акцизного сбора.

Прикладная значимость курсового исследования состоит в том, что определена сущность и роль акцизов в образовании доходов бюджетов Российской Федерации, а также определен механизм налогообложения акцизами в РФ. Результаты курсового исследования можно использовать в качестве базового материала при более детальном изучении акцизов.

Реформирование налоговой системы в России, а также разработка концепций развития налоговой политики на краткосрочную и долгосрочную перспективу на сегодняшний день являются одними из самых изучаемых вопросов многими ведущими экономистами. В Налоговом кодекс РФ законодательное регулирование акцизы рассматривается в ст. 193, 194, 204, 205. Немаловажный вклад в изучение косвенного налогообложения вложили такие ученые, как Н.И. Куликов, Л.П. Зрелов, Е.Н. Яковлев, Ю.Ф.Кваша, И.С. Большухина, А.В. Щепотиев, которые в своих учебных и научных трудах дали довольно детальную характеристику акцизам.

1. Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов Российской Федерации

1.1 Экономическая сущность акцизного налога

Формы косвенного налогообложения определяются характером торговой деятельности. Внутренней торговле свойственно применение двух видов косвенных налогов, таких как, универсальный и специфический акцизы, а внешний - таможенных пошлин на экспортные и импортные товары.

В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обязательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся к числу индивидуальных косвенных налогов.^[1]

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.^[2]

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета, во-вторых, это средство ограничения потребления. ^[3]

Основным видом косвенных налогов, функционирующих в налоговых системах ведущих стран мира, являются специфические акцизы. Такие акцизы играют как одну из ведущих бюджетообразующих ролей, так и выполняют регулятивную функцию.

Как и другие косвенные налоги, специфический акциз включается в цену товара и, в конечном итоге, собирается от потребителей продукции. Как правило, они устанавливаются на отдельные группы товаров, что связано с обеспечением дополнительных, нематериальных потребностей государства.^[4]

Специфический акциз поступает в бюджет только один раз, так как последующая перепродажа подакцизных товаров акцизным налогом не облагается.^[5]

В современных научных исследованиях определяют, что товары, облагаемые акцизным налогом, то есть, подакцизные, обладают одним или несколькими из следующих характеристик:

• их производство и реализация находятся под контролем государства, то есть эти товары представляют особый интерес для государства;
• они характеризуются неэластичностью спроса по цене;
• эластичность спроса по уровню дохода для этих товаров больше единицы, то есть эти товары или продукция относятся к категории предметов роскоши;
• их потребление не приносит пользы или с высокой вероятностью вызывают отрицательные внешние эффекты.^[6]

Таким образом, специфический акциз - это налог преимущественно на социально вредные и монополизированы товары, который обеспечивает взыскание части сверхприбылей, полученных монополизированными структурами.

Целевая функция акцизов имеют следующие характеристики:

• во-первых, это один из важных источников доходов бюджета;
• во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров, в основном социально опасных.^[7]

Акцизы могут способствовать повышению степени справедливости налогообложения вследствие того, что потребителями некоторых видов подакцизных товаров, таких как бензин, предметы роскоши, являются, прежде всего, граждане с высокими и средними доходами. Таким образом, введение специфических акцизов повышает налоговое бремя на эти слои населения. В то же время акцизы на пиво и табачные изделия имеют регрессивный характер, то есть с ростом доходов его доля в доходах уменьшается.

Преобразование акцизов в источник дохода в отрыве от социально-экологической направленности ограничения потребления подакцизных товаров превращает их, по сути, в принудительно-обязательную форму взыскания части доходов, поскольку налогоплательщик не видит своих индивидуальных выгод при его уплате.^[8]

Необходимо отметить, что употребление термина «акцизный сбор» сложилось исторически, поскольку сначала поступления от этого акциза имели целевое значение, но на данный момент более правильно употреблять термин «акцизный налог», поскольку он имеет бюджетное значение.

Налогового кодекса РФ предусмотрены все действующие нормы о налогообложении подакцизной продукции, установлены ставки акцизного налога и определены особенности налогообложения.^[9]

Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведённые и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.^[10]

Итак, акцизный налог - косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных Налоговым Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции).

1.2 Определение плательщиков акцизного налога

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.^[11]

Плательщики акцизного налога являются специфической категорией, используемой для определения совокупности субъектов хозяйствования и физических лиц, на которых положениями Налогового кодекса возложена обязанность уплаты акцизного налога.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.^[12]

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. ^[13]

Производители подакцизных товаров и импортеры алкогольных напитков и табачных изделий, деятельность которых подлежит лицензированию, регистрируются в органах Государственной налоговой службы по своему местонахождению на основании информации о выданных, переоформленных, приостановленных или аннулированных лицензий.^[14]

Именно на основании полученной информации и происходит регистрация такого лица плательщиком акцизного налога. Другие плательщики подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога в налоговых органах по месту государственной регистрации в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности.

Регистрация в органах государственной налоговой службы субъекта хозяйствования, осуществляющего деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и импорта алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений о выдаче такому субъекту соответствующей лицензии.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.^[15]

Акцизные декларации подаются в таможню по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности вместе со следующими документами:

• внешнеэкономическим контрактом;
• двумя копиями платежного поручения, заверенными субъектом предпринимательской деятельности на сумму установленных платежей;
• экземпляром заявки расчета с отметкой налоговой инспекции о сумме фактически уплаченного акцизного сбора во время покупки марок акцизного сбора.^[16]

Плательщики акцизного налога является специфической категорией, используемой для определения совокупности субъектов хозяйствования и физических лиц, на которых возложена обязанность уплаты акцизного налога

Налоговый агент не является плательщиком акцизного сбора, но является лицом, уполномоченным законодательством начислять, взимать акцизный сбор с его плательщиков и вносить его в бюджет, а также нести ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение таких полномочий.

1.3 Объект налогообложения

Объектом налогообложения акцизами законодательство признаёт в первую очередь реализацию на территории РФ произведённых налогоплательщиками подакцизных товаров.^[17]

Объект налогообложения зависит от характера и оснований классификации подакцизных товаров, то есть определяется главными подходами к определению предмета налогообложения. Предмет налогообложения очень близок к объекту, однако необходимо отметить, что объект является итоговым понятием, а предмет налогообложения определяется конкретными особенностями.

Выделяются три основных подхода к определению объекта налогообложения.

Во-первых, это обороты по реализации произведенных в РФ подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с их частичной оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья.

Во-вторых, обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного производства, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников.

В-третьих, стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию РФ, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.