Файл: Акцизы (Система акцизного налогообложения в РФ).pdf

Таможенная стоимость является базой для исчисления налогов и сборов, взимаемых таможней. ^[18]

Сведения о таможенной стоимости товаров и других предметов, перемещаемых через таможенную границу, декларанты заявляют при декларировании в соответствии с правилами, действующими в РФ. Они должны основываться на достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной информации.^[19]

По подакцизным товарам, по которым установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объём реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.^[20]

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.^[21]

Основой для определения объекта налогообложения и начисления акцизного сбора является грузовая таможенная декларация, где исчисленная сумма акцизного сбора указывается отдельной строкой. Акцизный сбор начисляется, исходя из таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Центрального банка, который действовал на день предоставления грузовой таможенной декларации.

Фактически уплаченная сумма пошлины и таможенных сборов учитывается только в случае, если с импортных подакцизных товаров, ввозимых для производства подакцизных товаров и за которые до или во время проведения таможенных процедур не был уплачен акцизный сбор. Обязательным условием при этом является использование товаров не для производства подакцизных товаров.

2. Система акцизного налогообложения в РФ

2.1 Виды ставок акцизного налога

Виды ставок акцизов

Применяются в зависимости от установленного порядка:

• Твердые (в абсолютной сумме за единицу измерения);
• Адвалорные (в процентах);
• Комбинированные, состоящей из твердой и адвалорной ставки. ^[22]

Адвалорные ставки акцизного налога, в отличие от специфических, защищают налоговую базу от инфляции. Это важно для стран с высокими темпами инфляции. При этом стоимость налоговых поступлений в реальном выражении можно поддерживать на устойчивом уровне и при использовании специфических ставок акцизного налога, если они регулярно корректируются с учетом инфляции.

При несовершенной системе администрирования налогов и общей проблеме занижения стоимости отечественных и импортных товаров предпочтение отдается специфическим ставкам акцизного налога. Поскольку специфические ставки применяются не к стоимостной оценке подакцизной продукции, а с количеством ее физической единицы. ^[23]

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.^[24]

При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.^[25]

В некоторых случаях рационально производить акцизный налог по смешанной форме, то есть в сочетании специфических и адвалорных ставок, или хранить специфические ставки для некоторых товаров.

Специфические ставки, как правило, применяются для спирта, алкогольных напитков, пива, табака, табачного сырья и установлены в национальной денежной единице, а также для нефтепродуктов и транспортных средств.

Адвалорные ставки установлены для электрической энергии в процентах к стоимости (без НДС) отпущенной электрической энергии для оптового поставщика и электрической энергии, которая продается вне оптового рынка. ^[26]

Одновременно по ставкам в твердых суммах с единицы реализованного товара и в процентах к обороту реализации товара, то есть по смешанной ставке облагается налогом только сигареты с фильтром, без фильтра и папиросы.

Установление максимальных розничных цен на подакцизные товары (продукцию) осуществляется производителем или импортером товаров (продукции) путем декларирования таких цен.^[27]

Установленные производителем или импортером максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства.

Ставки акцизного налога являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются Налогового кодекса.

Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использования системы конкретных ставок для отдельных товаров.^[28]

Перечень подакцизных товаров достаточно широк, его часто меняют, поэтому очень неудобно закрепить его в самом акте, который регулирует взимания акцизного сбора.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.^[29]

2.2. Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая соответствии с НК.^.[30]

Акцизный сбор может рассчитываться по ставке в процентах к обороту по продаже:

• С товаров, произведенных на таможенной территории, - исходя из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит, без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
• товаров, импортируемых на таможенную территорию, - исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, импортируемые без НДС и акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного сбора).^[31]

Если предприниматель постоянно проживает в РФ и реализует товары отечественного производства, то акцизный сбор на указанные товары не начисляется. В случае реализации импортированных товаров, на которые нет документов на уплату акцизного сбора, акцизный сбор начисляется на общих условиях, исходя из таможенной стоимости на аналогичные товары.

Сроки и особенности перечисления средств в бюджеты зависят от разновидности акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его уплаты зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территории РФ в установленном порядке (при прочих таможенных режимах - в соотношении с этими режимами). Как правило, акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации, исходя из его фактических оборотов за истекший период.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.^[32]

Ставки акцизного сбора единые на всей территории страны и обеспечивают поступление средств в государственный и местный бюджеты в установленных соотношениях.^[33]

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.^[34]

Владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного сбора в твердых суммах и изготовленную на давальческих условиях, платит акцизный сбор производителю (переработчику) не позднее дня отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу.

Условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о пересчете соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика).^[35]

Сроки уплаты акцизного сбора:

• предприятия-производители алкогольных напитков уплачивают акцизный сбор на 3-й рабочий день после совершения оборота по реализации;
• предприятиями - производителями, которые реализуют табачные изделия, - ежемесячно до 16-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за последний месяц;
• собственниками (заказчиками) алкогольных напитков - не позднее дня получения готовой продукции.

Акцизный сбор не взимается при реализации предприятиями-производителями подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту на условиях документального подтверждения осуществления экспортной операции.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК налоговые вычеты.^[36]

Все плательщики акцизного сбора, независимо от того, возник налоговый долг в отчетном месяце или нет, обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подать в органы государственной налоговой службы по месту регистрации расчет акцизного сбора.

2.3. Льготы по акцизному сбору

Право на налоговые льготы по акцизам имеют, как и в случае с НДС, индивидуальные предприниматели и иные физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.^[37]

Акцизный сбор не взимается с товаров, вывезенных, экспортированных плательщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории страны.

Акцизный сбор не взимается с подакцизных товаров, импортируемых на таможенную территорию страны, если с таких товаров согласно законодательству РФ не взимается НДС в связи с освобождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров на таможенных складах, реэкспортируемых товаров, товаров, направляемых в магазины беспошлинной торговли, товаров, предназначенных для переработки под таможенным контролем.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии.^[38]

В этом случае акцизный сбор надо включать в цены отгруженной продукции и уплата его в бюджет должна осуществляется в установленные сроки.^[39]

Система освобождения от уплаты налогов при экспорте выполняет определенные задачи.

Задачи системы освобождения уплаты налогов при экспорте системы

проведение политики, направленной на расширение экспортного потенциала страны

устранение препятствия международного обмена товарами

Не подлежит налогообложению оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых проводится органами социальной защиты, а также легковых автомобилей специального назначения по перечню, определенному Кабинетом Министров РФ.^[40]

Согласно статье 74 НК РФ поручительство банка оформляется в соответствии с ГК РФ договором между поручителем (банком) и налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Этот же налоговый орган будет принимать решение о заключении или не заключении договора поручительства.^[41]