Файл: Налоговые отношения (сущность и специфика налоговых отношений).pdf

Вся обширная группа субъектов налогообложения представляют противоположные фискальные интересы. Именно на основе таких противоположных фискальных интересов и возможно построение всей налоговой системы страны.

Правовой статус названных субъектов имеет две особенности:

-факультативный (вспомогательный) характер, поскольку помогает реализовывать налогоплательщикам или государству фискальные права или выполнять обязанности;

-отсутствие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях^[15].

Примечательно, что к субъектам налогового права относят даже те физические и юридические лица, которые прямо не обозначены в нормативных документах, но по причине того, что они обладают соответствующими правами и обязанностями, также относятся к субъектам налоговых отношений.

Необходимо различать понятия «субъект налогового права» и «субъект (участник) налогового правоотношения»^[16].

Субъектом налогового права является лицо, наделенное  правосубъектностью, т. е. признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений.

Понятие «налоговая правосубъектность» включает в себя понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность». Налоговая правоспособность — это способность иметь налоговые права и обязанности, предусмотренные в законе^[17]. Налоговая дееспособность — это способность субъекта самостоятельно либо через представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать налоговые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию.

Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник конкретного правоотношения.

Интересен тот факт, что в тот момент, когда субъект налогового права вступает в налоговые отношения, то он соответственно приобретает новые свойства. В этот момент он становится субъектом финансового правоотношения. В то же время он не теряет всех своих качеств, которыми обладал до вступления в данные финансовые налоговые отношения. Статус субъекта (участника) налогового правоотношения содержит в себе

Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих или проживающих в данной стране)^[18]. Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридического лица необходимы два условия:

-осуществление коммерческой деятельности в данной стране (т.е. деятельности, ориентированной на получение прибыли);

-наличие юридического лица^[19].

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующему выводу. В данном разделе был рассмотрен субъект налогообложения и его основные признаки. Было определено, что одним из признаков субъекта налогообложения и налоговых отношений выступает признак обязательности, так как налоги должны уплачиваться в государственный бюджет в обязательном порядке. Также отличительной особенностью является тот факт, что у государства не возникает ответных обязательств перед субъектом налогообложения и налоговых отношений. Также можно прийти к выводу о том, налоговые отношения не должны ущемлять права и умалять права субъектов налогообложения.

1.3. Объекты налоговых отношений

Налоговое регулирование направлено на координирование отношений, которые возникают при появлении, изменении и прекращении налогового обязательства^[20].

Налоговое обязательство возникает при определенных юридических обстоятельствах. Это могут быть события и действия юридического характера. Налоговое законодательство не регулирует отношения, которые возникают после совершения данного юридического факта с определенными налоговыми последствиями^[21].

Источником уплаты любого налога выступает доход лица, который является (как правило) результатом его экономической деятельности.

Вопросы собственности и предпринимательства не являются объектом регулирования налоговым правом.

Гражданское право регулирует основы деятельности экономического агента по извлечению дохода с предпринимательской деятельности. Также гражданское право обязывает экономических агентов отчислять определенные суммы в пользу государственного бюджета. Налоговое же право учитывает уже реально полученный доход экономических агентов страны и не информирует предпринимателя о возможностях получения дополнительного дохода^[22].

Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо норм, дублирующих нормы гражданского законодательства или законодательства о бухгалтерском учете, а устанавливает особые правила оценки результатов тех или иных сделок, корректировок в целях налогообложения данных бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда есть основания подозревать, что результат деятельности занижен искусственно с целью уклонения от налогообложения (например, при реализации продукции по необоснованно низким ценам), налоговое право лишь возлагает на плательщика бремя доказывания объективности примененной цены. Если предусмотренные законом доказательства плательщиком не представлены, закон исходит из того, что результаты достигнуты. Размер выручки при этом определяется исходя из рыночных цен, т.е. с учетом условий хозяйствования аналогичных субъектов предпринимательства^[23].

Важное значение для целей налогообложения имеет цена реализации товаров и оказания услуг^[24]. Если участники сделки – взаимозависимые лица, то возможно, что отношения между данными участниками оказывают значительное влияние на размер сделки. Налоговые органы с подозрением относятся к внешнеторговым и товарообменным операциям, цена по которым колеблется за небольшой промежуток времени.

Так, НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения учитывается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Однако если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, есть основания полагать, что отношения участников сделки могут оказать непосредственное влияние на ее условия и результаты^[25].

Если цены указанных сделок существенно отличаются от рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

Широкое распространение получила проблема незаконного ограничения прав граждан с целью повысить процент собираемости налогов.

Для налогообложения в первую очередь важен результат деятельности, а не способ достижения этого результата.

Проблема включения расходов в состав себестоимости продукции остро встает в тех ситуациях, когда речь идет о признании сделок недействительными^[26]. Однако в результате признания сделки недействительной под сомнение ставится лишь основание платежа, но не сам факт платежа. Если же расход понесен в хозяйственных целях (предусмотрен в нормативном акте, определяющем состав затрат, учитываемых при налогообложении), то признание сделки недействительной не влечет никаких налоговых последствий^[27].

Если речь идет о сделке, которая прикрывает другую сделку, то можно говорить о так называемой мнимой сделке. Тогда с целью осуществления контроля налоговые органы анализируют правильность осуществления платежей, их обоснованность. Также налоговыми органами анализируются производственный характер затрат.

Смежными отношениями с налоговыми являются бюджетные отношения. И налоговое право, и бюджетное право являются отраслями финансового права^[28]. Государство – обязательный участник финансовых отношений проявляет себя как субъект публичного права^[29]. Поэтому разграничение налоговых и бюджетных правоотношений – непростая задача.

Обе эти отрасли регулируют вопросы формирования доходов публичной власти. Налоговое право регулирует отношения по уплате налогов и сборов, а бюджетное – отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета^[30].

Таким образом, исходя из данной главы, можно сделать следующие выводы. Была рассмотрена теоретическая сущность налоговых отношений. Также был рассмотрен субъект налогообложения и его основные признаки. Было определено, что одним из признаков субъекта налогообложения и налоговых отношений выступает признак обязательности, так как налоги должны уплачиваться в государственный бюджет в обязательном порядке. Также отличительной особенностью является тот факт, что у государства не возникает ответных обязательств перед субъектом налогообложения и налоговых отношений. Также можно прийти к выводу о том, налоговые отношения не должны ущемлять права и умалять права субъектов налогообложения.

Также были рассмотрены объекты налоговых отношений. Они разнообразны, но все регулируют поведение субъектов относительно определенных объектов, о которых идет речь в самой правовой норме.

Глава 2. Анализ системы налоговых отношений в России и мероприятия по ее совершенствованию

2.1. Развитие налогообложения в России

История развития налогообложения неразрывно связана с мировой историей всей экономики. Упадок феодальных отношений, дальнейшее развитие товарно-денежных отношений приводит к тому, что в мировой экономике начинают доминировать капиталистические отношения между субъектами хозяйствования^[31]. Соответственно мировая система налогообложения уже начинает ориентироваться в своем развитии на выполнение законов капитализма. При таких условиях совокупная стоимость всех товаров и услуг, которые были произведены производителями-капиталистами, должны были подвергнуться уплате налогов. В данном случае объектами налогообложения уже становились прибыль и заработная плата наемных работников.

В 18 веке вопросы и проблемы налогообложения во многих странах даже начинают рассматриваться на парламентских заседаниях^[32]. Теория и практика формирования налоговой политики в отдельных странах основывались на теоретическом наследии и накопленном опыте налогообложения в других странах. Другими словами, налоговые системы различных стран все более стали приобретать одинаковые (идентичные) черты.

Конечно, в условиях мирового развития налогообложения, Россия не стала исключением, а также пошла по пути развития налогообложения^[33]. Развитие капитализма сильно повлияло на развитие налоговых отношений в России, которые сформировались под воздействием прогрессивного развития налогообложения.

После отмены крепостного права (1861 г.) в России были проведены мероприятия по упорядочению финансовой системы^[34]. В том числе требовалось составление смет расходования отдельными ведомствами ассигнуемых из казны средств. В 1863 г. винные откупа были заменены более прогрессивной системой получения казной доходов от реализации алкогольных напитков - винным акцизом. В число основных государственных доходов, наряду с подушной и оброчной податью, вошли такие налоги, как питейный сбор, таможенный сбор, соляной налог, акциз на табак.

Огромное значение в системе налогообложения России тех времен имели косвенные налоги. Значительную долю притока в бюджет обеспечивали такие косвенные налоги, как акцизы на товары массового потребления и таможенные пошлины. Но следует также отметить, что Российская империя в начале 20 века обеспечивала приток средств в государственный бюджет посредством различных отдельных сборов, которые взимались с окраин империи. Данные налоги остались со времен крепостного права^[35]. К таким налогам относились оброчная подать с крестьянства и кочевого населения Сибири, Средней Азии, Закавказья; сборы с нерусского населения, например ясак, кибиточная подать. Хотя они уже не определяли ситуацию в налогообложении, но они продолжали существовать как пережиток прошлого.